發(fā)布日期：2016-08-02   信息來源: 財政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會

 

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會發(fā)布關(guān)于企業(yè)（business）的定義與合并前持有權(quán)益會計(jì)處理的征求意見稿

6月28日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會發(fā)布《企業(yè)（business）的定義與合并前持有權(quán)益的會計(jì)處理（對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號和第11號的修訂）》，征求意見稿截止日期為10月31日。

在對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》的實(shí)施后審議工作中，理事會發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)很難定義自己收購的是一個企業(yè)還是一組資產(chǎn)。鑒于收購企業(yè)和收購資產(chǎn)在商譽(yù)、收購費(fèi)用和遞延所得稅方面會計(jì)處理不盡一致，理事會決定就此問題給予有限范圍的修訂，以厘清收購企業(yè)和收購資產(chǎn)的區(qū)別。

此外，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會收到關(guān)于合并前持有權(quán)益是否應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量的問題。解釋委員會建議理事會就此問題與企業(yè)的定義一道發(fā)布準(zhǔn)則修訂。

對企業(yè)的定義，僅就《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號》應(yīng)用指南做出修訂，即“企業(yè)是包括各項(xiàng)投入，以及應(yīng)用于投入之上的生產(chǎn)流程，以制造經(jīng)營產(chǎn)出；企業(yè)并不必須擁有投入和所使用的生產(chǎn)流程以制造經(jīng)營產(chǎn)出，但當(dāng)沒有產(chǎn)出時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)存在有組織且有知識技術(shù)的勞動力以隨時將投入通過可以開展的生產(chǎn)流程得到可能的產(chǎn)出（A business consists of inputs and processes applied to those inputs that have the ability to con-tribute to creating outputs, while a business need not include all of the inputs or processes that the seller used in operating that business and need not have an output. However, if there is no output, the set is a business only if it includes an organized workforce with the necessary skills, knowledge, or experience to perform an acquired substantive process that is critical to the ability to develop or convert another acquired input into output.）”。如果收購的總資產(chǎn)的公允價值集中于單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或單組可辨認(rèn)資產(chǎn)，那么應(yīng)當(dāng)被視為收購資產(chǎn)而非收購企業(yè)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)、不同類別的有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)、不同類別的金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)被打包視為單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或單組可辨認(rèn)資產(chǎn)。

當(dāng)共同經(jīng)營（joint operation）符合企業(yè)定義，其中一方收購控制權(quán)構(gòu)成重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合并前持有權(quán)益應(yīng)在主體取得控制權(quán)當(dāng)日重新以公允價值計(jì)量。收購共同控制權(quán)這一活動，不構(gòu)成主體將合并前持有權(quán)益進(jìn)行重新計(jì)量。

理事會發(fā)布關(guān)于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號的準(zhǔn)則修訂，盡管內(nèi)容上與美國準(zhǔn)則無根本差別，但本準(zhǔn)則修訂與美國2015年11月的準(zhǔn)則修訂在文字?jǐn)⑹錾先圆煌?/p>

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會解釋以股份為基礎(chǔ)支付的確認(rèn)與計(jì)量

6月20日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號——股份支付》的準(zhǔn)則修訂，解釋了以股份為基礎(chǔ)支付的確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)問題，一并處理了理事會和解釋委員會收到的若干議題，包括如何處理現(xiàn)金結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易中包含業(yè)績目標(biāo)條件的情況，凈額結(jié)算形式的以股份為基礎(chǔ)的支付交易的分類，以及以股份為基礎(chǔ)的支付交易結(jié)算條件從現(xiàn)金變?yōu)闄?quán)益時的會計(jì)處理。

《以股份為基礎(chǔ)的支付交易的分類與計(jì)量（對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號的修訂）》主要包括：根據(jù)權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易的會計(jì)處理方法，增加以現(xiàn)金結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)支付交易中包含先決條件的會計(jì)處理指引；凈額結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易被視為權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付交易；從現(xiàn)金結(jié)算變?yōu)闄?quán)益結(jié)算時，終止確認(rèn)現(xiàn)金決算條件下確認(rèn)的負(fù)債，并在變更時以公允價值確認(rèn)以權(quán)益結(jié)算形成的負(fù)債，二者之間的賬面差額計(jì)入損益。

本準(zhǔn)則修訂于2018年1月1日生效，允許提前采用。

 

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢委員會發(fā)布會議報告

6月13日至14日，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢委員會例會在英國倫敦召開，會議主要議題：（1）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會章程變更提議收到的反饋意見；（2）繼2015年日程磋商后的工作計(jì)劃草案及相關(guān)溝通；（3）社會媒體戰(zhàn)略的提議。

報告由咨詢委員會副主席加文·弗朗西斯（Gavin Francis ）和熊谷五郎（Goro Kumagai）組織撰寫，主要包括以下問題：

關(guān)于披露動議，委員會指出，項(xiàng)目理想成果和現(xiàn)實(shí)情況之間的差距不斷加大，或難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

關(guān)于受托人活動，回顧2016年5月在雅加達(dá)舉行的受托人會議的諸項(xiàng)成果。

關(guān)于理事會未來的議程審議，委員會深入討論理事會的項(xiàng)目議程，支持將工作重點(diǎn)放在準(zhǔn)則實(shí)施推進(jìn)項(xiàng)目上。

關(guān)于理事會近期工作計(jì)劃，委員會成員支持工作計(jì)劃草案，并就理事會如何支持非優(yōu)先項(xiàng)目提出建議。

關(guān)于科學(xué)技術(shù)對會計(jì)準(zhǔn)則的影響。英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（ICAEW）信息技術(shù)部門介紹了相關(guān)情況，并討論：（1）科學(xué)技術(shù)如何改變會計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用；（2）此類變化對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會的影響。

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會的社交媒體戰(zhàn)略。在閉門會議中，委員會聽取了關(guān)于基金會如何通過社交媒體擴(kuò)大其社會認(rèn)知度。

關(guān)于租賃準(zhǔn)則項(xiàng)目，委員會聽取了關(guān)于租賃準(zhǔn)則項(xiàng)目推進(jìn)時間表，及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

下次國際財務(wù)報告準(zhǔn)則咨詢委員會會議預(yù)計(jì)于2016年10月31日至11月1日在倫敦召開。

歐洲財務(wù)報告咨詢組主席獲得任命

歐洲財務(wù)報告咨詢組成員大會通過并任命讓·保羅·高提耶（Jean-Paul Gauzès）為主席，并成為歐洲財務(wù)報告咨詢組治理結(jié)構(gòu)變更后首任主席，任期三年。

高緹耶是法國籍，律師出身，2004年至2014年為歐洲議會議員，為歐洲議會經(jīng)濟(jì)與貨幣事務(wù)專門委員會成員，2008年至2014年為歐洲人民黨經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)官。

此外歐洲財務(wù)報告咨詢組任命德意志銀行集團(tuán)重組部全球總監(jiān)卡林·德宏女士為咨詢組代表銀行業(yè)的成員。

 

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會再次滿員

7月1日國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會受托人任命安德魯·布坎南（Andrew Buchanan）為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會成員。

布坎南為BDO事務(wù)所國際財務(wù)報告準(zhǔn)則部門國際總監(jiān)。該席位原由致同國際的安德魯·沃馳曼（Andrew Watchman）擔(dān)任，其任期始于2013年，但他提早卸任以擔(dān)任歐洲財務(wù)報告咨詢組CEO和技術(shù)專家小組主席。席位空缺三個月后，布坎南補(bǔ)缺，其三年任期于本月生效。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席第二任期的主題為“加強(qiáng)溝通”

6月30日，在瑞士蘇黎世召開的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會歐洲年度峰會上，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hooger­vorst）談到理事會工作計(jì)劃，稱將優(yōu)先考慮提高財務(wù)報表傳遞信息的有效性，以幫助投資者看懂財務(wù)報表。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會將以全新的視角看待財務(wù)報表的組合及呈現(xiàn)方式。漢斯還談到，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會將重視數(shù)字化報告和非財務(wù)報告信息如可持續(xù)發(fā)展（sustainability）等內(nèi)容。

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》于歐盟再克難關(guān)

6月27日，歐盟委員會會計(jì)監(jiān)管委員會投票通過支持認(rèn)可《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》在歐盟的應(yīng)用。最終認(rèn)可預(yù)計(jì)將在2016年第四季度由歐盟委員會與歐洲議會投票決定。

 

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席談及應(yīng)對全球金融危機(jī)

6月27日，在葡萄牙證監(jiān)會成立25周年慶祝會上，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會漢斯主席發(fā)表系列講話，其中談到國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在全球金融危機(jī)爆發(fā)以及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》頒布之后的發(fā)展動態(tài)。

漢斯主席強(qiáng)調(diào)，新金融工具準(zhǔn)則中的預(yù)期損失模型爭議很大，對于財務(wù)報表編制者負(fù)擔(dān)較重，特別是對于銀行業(yè)預(yù)提損失較多。盡管理事會預(yù)計(jì)會在全球各地聽到更多的抱怨，但理事會呼吁各界堅(jiān)持做出艱難但正確的選擇。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會更新工作計(jì)劃

6月24日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會更新其工作計(jì)劃，具體包括若干準(zhǔn)則實(shí)施項(xiàng)目：

《年度改進(jìn)（2015-2017）》項(xiàng)目將從原有的6個月提速至3個月內(nèi)完成；

《修正方案的重新計(jì)量、縮減或結(jié)算、固定收益計(jì)劃盈余退換的有效性》項(xiàng)目將從原有的6個月提速至3個月內(nèi)完成；

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會解釋草案：所得稅處理辦法的不確定性》項(xiàng)目將從原有的6個月提速至3個月內(nèi)完成；

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會解釋草案：外幣交易和預(yù)先對價》工作將從原有的6個月后提速至6個月內(nèi)完成。

此外，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會更新了主要財務(wù)報表調(diào)查項(xiàng)目的細(xì)節(jié)，初步調(diào)查將集中于：

財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容；

現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表變更的潛在需求；

主要財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容“數(shù)字化分析”的內(nèi)涵。

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會

更新《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)循程序手冊》

6月23日，國際財務(wù)報告報準(zhǔn)則基金會受托人發(fā)布更新的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)循程序手冊》，增加制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)循程序，具體為：理事會審議并批準(zhǔn)新通用分類標(biāo)準(zhǔn)，三至五名理事組成審議小組審議新分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)內(nèi)容，分類標(biāo)準(zhǔn)的起草和審議時間應(yīng)與對應(yīng)準(zhǔn)則的起草和審議一致，分類標(biāo)準(zhǔn)咨詢組的職責(zé)在應(yīng)循程序手冊中正式確立。

《應(yīng)循程序手冊》同時整合了一項(xiàng)由DPOC（應(yīng)循程序委員會）通過的修訂案，理事會議程咨詢工作由三年一次延長至五年一次。

歐洲中小企業(yè)會計(jì)審計(jì)師聯(lián)合會

發(fā)布《歐盟財會指令》實(shí)施報告

6月23日，歐洲中小企業(yè)會計(jì)審計(jì)師聯(lián)合會（EFAA）發(fā)布《歐盟會計(jì)指令》的實(shí)施報告。該指令于2013年7月20日生效，旨在減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，簡化財務(wù)報表列報和報表附注信息，但指令中給出較多選擇權(quán)，在實(shí)務(wù)操作中或會引起會計(jì)處理不可比的情況。

實(shí)施報告是聯(lián)合會在歐盟八個成員國進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果匯總，重點(diǎn)關(guān)注該指令實(shí)施情況是否提供了有效幫助。報告顯示，指令對于減輕微型企業(yè)的披露負(fù)擔(dān)成效顯著，但財務(wù)信息可比性明顯降低。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會成員探討原則導(dǎo)向會計(jì)

在《合規(guī)周刊》發(fā)表的一篇文章中，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會成員加里·卡布萊克(Gary Kabureck)探討了原則導(dǎo)向會計(jì)的關(guān)鍵要素。文中，加里·卡布萊克重點(diǎn)談到概念框架的重要性，規(guī)則導(dǎo)向無法涵蓋所有情況，合理判斷對于決策的重要性，會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)與財務(wù)報表使用之間的相似性。

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》

銀行業(yè)減值的會計(jì)處理新規(guī)

6月17日，全球公共政策委員會(GPPC)發(fā)布題為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號中銀行業(yè)減值的會計(jì)處理要求》的報告?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》中引入預(yù)期信貸損失的會計(jì)處理新規(guī)，于2018年實(shí)施，屆時將導(dǎo)致銀行業(yè)財務(wù)報告的顯著變化。

該報告主要對象是全球系統(tǒng)性重要銀行董事會的審計(jì)委員會，主要交代了在公司治理過程中對于銀行業(yè)務(wù)減值時應(yīng)當(dāng)注意到風(fēng)險控制、減值比率和交易事項(xiàng)；對于具體財務(wù)業(yè)務(wù)、風(fēng)險管理和技術(shù)管理而言，報告主要給出了預(yù)期損失模型的具體模型，信用違約判斷、惡化階段評估、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢預(yù)測等數(shù)量方法。

美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布金融工具減值新標(biāo)準(zhǔn)

6月16日，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布《金融工具信貸損失會計(jì)準(zhǔn)則修訂（2016第13號文件）》，修訂了金融工具減值的應(yīng)用指南。

本次會計(jì)準(zhǔn)則修訂為美國一般公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）補(bǔ)充了一種新的減值模型，稱為當(dāng)前預(yù)期信貸損失(CECL)模型。CECL模型基于預(yù)期損失而非已發(fā)生損失，會計(jì)主體定期估算其預(yù)期信貸損失。美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為，該模型有助于及時確認(rèn)損失。本次會計(jì)準(zhǔn)則修訂也為通過減少債務(wù)信貸損失模型的數(shù)量，達(dá)到簡化美國一般公認(rèn)會計(jì)原則的目的。