關于地方政府專項債券會計核算問題的通知
財庫[2015]91號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為適應地方政府專項債券預算管理需要，規(guī)范地方政府專項債券會計核算，根據(jù)《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》（國發(fā)〔2014〕43號）、《財政部關于印發(fā)<2015年地方政府專項債券預算管理辦法>的通知》（財預〔2015〕32號），以及財政總預算會計管理相關制度規(guī)定，現(xiàn)就地方政府專項債券會計核算有關事項通知如下：
一、專項債券發(fā)行的會計處理
（一）省級財政部門實際收到地方政府專項債券發(fā)行收入時。
借：國庫存款
貸：債務收入——地方政府債務收入——專項債務收入——**基金債務收入
二、專項債券轉(zhuǎn)貸的會計處理
（一）地方各級財政部門將地方政府專項債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時。
借：債務轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務轉(zhuǎn)貸支出
貸：國庫存款
（二）省級以下財政部門實際收到地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸收入時。
借：國庫存款
貸：債務轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務轉(zhuǎn)貸收入
三、專項債券收入安排支出的會計處理
（一）地方各級財政部門將專項債券收入或?qū)ｍ梻D(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府項目支出時。
借：基金預算支出——**基金及對應專項債務收入安排的支出
貸：國庫存款
四、專項債券還本的會計處理
（一）地方各級財政部門償還本級承擔的地方政府專項債券本金時。
借：債務還本支出——地方政府債務還本支出——專項債務還本支出——**基金債務還本支出
貸：國庫存款
（二）上級財政部門代收地方政府專項債券還本資金時。
借：國庫存款
貸：暫存款——**地方政府**基金債務還本支出
償還代收的地方政府專項債券還本資金時
借：暫存款——**地方政府**基金債務還本支出
貸：國庫存款
（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券還本資金時。
借：暫付款——**地方政府**基金債務還本支出
貸：國庫存款
收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券還本資金時
借：國庫存款
貸：暫付款——**地方政府**基金債務還本支出
（四）地方各級財政部門為彌補**基金收入不足從公益性項目單位調(diào)入資金用于償付專項債券本金時。
借：國庫存款
貸：調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項收入——**基金調(diào)入專項收入
五、專項債券付息的會計處理
（一）地方各級財政部門償還本級承擔的地方政府專項債券利息資金時。
借：基金預算支出——債務付息支出——地方政府債務付息支出——專項債務付息支出——**基金債務付息支出
貸：國庫存款
（二）上級財政部門代收地方政府專項債券付息資金時。
借：國庫存款
貸：暫存款——**地方政府**基金債務付息支出
償還代收的地方政府專項債券付息資金時
借：暫存款—**地方政府**基金債務付息支出
貸：國庫存款
（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券付息資金時。
借：暫付款——**地方政府**基金債務付息支出
貸：國庫存款
收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券付息資金時
借：國庫存款
貸：暫付款—**地方政府**基金債務付息支出
六、專項債券發(fā)行相關費用的會計處理
（一）地方各級財政部門支付本級承擔的地方政府專項債券發(fā)行相關費用時。
借：基金預算支出——債務發(fā)行費用支出——地方政府債務發(fā)行費用支出——專項債務發(fā)行費用支出——**基金債務發(fā)行費用支出
貸：國庫存款
（二）上級財政部門代收地方政府專項債券發(fā)行相關費用時。
借：國庫存款
貸：暫存款—**地方政府**基金債務發(fā)行費用
支付代收的地方政府專項債券發(fā)行相關費用時
借：暫存款—**地方政府**基金債務發(fā)行費用
貸：國庫存款
（三）上級財政部門墊付地方政府專項債券發(fā)行相關費用時。
借：暫付款—**地方政府**基金債務發(fā)行費用
貸：國庫存款
收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券發(fā)行相關費用時
借：國庫存款
貸：暫付款—**地方政府**基金債務發(fā)行費用
七、通過年終結(jié)算扣繳專項債券本息費的會計處理
（一）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券本金，通過年終結(jié)算扣繳時。
借：暫付款—**地方政府**基金債務還本支出
貸：與上級往來
列報支出時，對應由本級財政部門承擔的還本支出
借：債務還本支出——地方政府債務還本支出——專項債務還本支出——**基金債務還本支出
貸：暫付款—**地方政府**基金債務還本支出
上級財政部門年終結(jié)算扣繳時
借：與下級往來
貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務還本支出
（二）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券利息，通過年終結(jié)算扣繳利息時。
借：暫付款—**地方政府**基金債務付息支出
貸：與上級往來
列報支出時，對應由本級財政部門承擔的付息支出
借：基金預算支出——債務付息支出——地方政府債務付息支出——專項債務付息支出——**基金債務付息支出
貸：暫付款—**地方政府**基金債務付息支出
上級財政部門年終結(jié)算扣繳時
借：與下級往來
貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務付息支出
（三）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券發(fā)行相關費用，通過年終結(jié)算扣繳時。
借：暫付款—**地方政府**基金債務發(fā)行費用
貸：與上級往來
列報支出時，對應由本級財政部門承擔的發(fā)行相關費用支出
借：基金預算支出——債務發(fā)行費用支出——地方政府債務發(fā)行費用支出——專項債務發(fā)行費用支出——**基金債務發(fā)行費用支出
貸：暫付款—**地方政府債務發(fā)行費用
上級財政部門年終結(jié)算扣繳時
借：與下級往來
貸：暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務發(fā)行費用
（四）省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券還本付息資金的，通過年終結(jié)算扣繳罰息時。
借：上解支出——**基金
貸：與上級往來
上級財政部門會計處理為：
借：與下級往來
貸：上解收入——**基金
八、年終轉(zhuǎn)賬的會計處理
（一）與專項債券相關的收入類科目年終轉(zhuǎn)賬時。
借：債務收入——地方政府債務收入——專項債務收入——**基金債務收入
債務轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務轉(zhuǎn)貸收入
調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項收入——**基金調(diào)入專項收入
上解收入——**基金
貸：基金預算結(jié)余——**基金結(jié)余
（二）與專項債券相關的支出類科目年終轉(zhuǎn)賬時。
借：基金預算結(jié)余——**基金結(jié)余
貸：債務還本支出——地方政府債務還本支出——專項債務還本支出——**基金債務還本支出
債務轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務轉(zhuǎn)貸支出
基金預算支出——**基金及對應專項債務收入安排的支出
基金預算支出——債務付息支出——地方政府債務付息支出——專項債務付息支出——**基金債務付息支出
基金預算支出——債務發(fā)行費用支出——地方政府債務發(fā)行費用支出——專項債務發(fā)行費用支出——**基金債務發(fā)行費用支出
上解支出——**基金
九、其他事項
地方各級財政部門應設置相應的輔助賬，詳細記錄發(fā)行、收到和轉(zhuǎn)貸的地方政府專項債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還及付息情況等。
本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。
財政部
2015年4月20日
