隨著審計(jì)法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南相繼出臺(tái)，為推動(dòng)審計(jì)工作的規(guī)范化管理發(fā)揮了重要作用。但由于審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的多樣性以及發(fā)展變化，很多具體問(wèn)題不可能在現(xiàn)行的審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南中找到現(xiàn)成的答案，下面筆者就審計(jì)作業(yè)中幾個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題談點(diǎn)個(gè)人見(jiàn)解，僅供探討。

　　一、關(guān)于審計(jì)收繳違紀(jì)資金的問(wèn)題如何處理

　　根據(jù)國(guó)務(wù)院《財(cái)政違法行為處罰處分條例》有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)單位的財(cái)政違法行為可以采取收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入、追回有關(guān)財(cái)政資金的處理措施。但據(jù)筆者所知，目前審計(jì)機(jī)關(guān)只能開(kāi)具兩種票據(jù)，一種是罰沒(méi)票據(jù)；另一種是財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)，罰款或沒(méi)收違法所得使用罰沒(méi)票據(jù)，單位之間的資金往來(lái)使用收款收據(jù)。但審計(jì)收繳違紀(jì)資金既不屬于罰沒(méi)性質(zhì)，又不屬于資金往來(lái)性質(zhì)，在落實(shí)審計(jì)處理上很難操作。為落實(shí)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，財(cái)政部門(mén)應(yīng)印制查處違紀(jì)資金收繳憑證，由違紀(jì)資金查處機(jī)關(guān)監(jiān)督被查處單位，按照資金性質(zhì)分別繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政有關(guān)專門(mén)賬戶，解決審計(jì)收繳違紀(jì)資金的難題。

　　二、關(guān)于對(duì)非財(cái)務(wù)獨(dú)立單位獨(dú)立審計(jì)發(fā)生違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題如何處理處罰

　　審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到有些被審計(jì)單位，既非獨(dú)立法人，又沒(méi)有獨(dú)立財(cái)務(wù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)公安派出所、國(guó)稅分局、地稅分局、基層法庭等，這些單位都屬于報(bào)賬單位，發(fā)生違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題是直接對(duì)基層單位進(jìn)行處理處罰，還是處理處罰負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的公安局、國(guó)稅局、地稅局、法院，對(duì)此有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為這些基層單位都是公安局、國(guó)稅局、地稅局、法院的所屬單位，出現(xiàn)問(wèn)題理應(yīng)由上級(jí)單位負(fù)責(zé)，應(yīng)對(duì)上級(jí)單位作出審計(jì)決定，進(jìn)行處理處罰，即使對(duì)基層單位做出處理處罰，因其沒(méi)有獨(dú)立財(cái)務(wù)，最終還是要由其財(cái)務(wù)主管單位承擔(dān)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為雖然這些基層單位沒(méi)有獨(dú)立財(cái)務(wù)，但其違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題有其獨(dú)立性，如亂收費(fèi)、私設(shè)小金庫(kù)等，且審計(jì)通知書(shū)也是對(duì)著這些基層獨(dú)立單位，應(yīng)對(duì)違法的具體單位作出審計(jì)決定，進(jìn)行處理處罰，其上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)連帶法律責(zé)任。筆者傾向第二種觀點(diǎn)，因?yàn)榈谝环N觀點(diǎn)造成審計(jì)通知書(shū)的主送單位與審計(jì)決定書(shū)的主送單位明顯不符。

　　三、對(duì)一個(gè)單位有若干所屬獨(dú)立核算單位進(jìn)行審計(jì)如何進(jìn)行處理處罰

　　當(dāng)對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有時(shí)需要對(duì)其所屬獨(dú)立核算單位進(jìn)行審計(jì)，如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都會(huì)出現(xiàn)這種情況。以建設(shè)局局長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，除了要對(duì)建設(shè)局機(jī)關(guān)本身的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)其所屬的城建管理所、環(huán)境衛(wèi)生管理所、園林管理所、自來(lái)水公司等獨(dú)立核算的事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，對(duì)這些所屬單位發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題如何進(jìn)行處理處罰，實(shí)踐中也有兩種做法：一種是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目只出具一份審計(jì)報(bào)告，一個(gè)審計(jì)決定書(shū)，審計(jì)決定書(shū)只對(duì)建設(shè)局下達(dá)，對(duì)所屬獨(dú)立核算單位違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題需要處理處罰的，在一個(gè)審計(jì)決定書(shū)中分別列明，分別處罰，不再對(duì)所屬單位單獨(dú)下達(dá)審計(jì)決定書(shū)，但處罰票據(jù)需按被處理處罰單位分別開(kāi)具；另一種做法是只出具一份審計(jì)報(bào)告，但審計(jì)決定書(shū)按被處理處罰單位分別制作和下達(dá)。筆者傾向第一種做法，因?yàn)榈诙N做法同樣造成審計(jì)通知書(shū)的主送單位與審計(jì)決定書(shū)的主送單位明顯不符。

　　四、關(guān)于審計(jì)決定的執(zhí)行時(shí)間

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定：“審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效，一般應(yīng)于九十日內(nèi)執(zhí)行完畢”，據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)在下達(dá)審計(jì)決定書(shū)時(shí)，最后一段一般表述為：本決定在某年某月某日前（按下達(dá)審計(jì)決定的日期向后推九十日）執(zhí)行完畢。筆者認(rèn)為，以上表述過(guò)于籠統(tǒng)，并且與《行政處罰法》關(guān)于罰款交納期限規(guī)定不符，《行政處罰法》第四十六條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到行政處罰決定書(shū)之日起十五日內(nèi)到指定的銀行交納罰款”。據(jù)此，審計(jì)機(jī)關(guān)在下達(dá)審計(jì)決定書(shū)時(shí)，最后一段應(yīng)表述為：本決定所涉罰款應(yīng)自收到審計(jì)決定書(shū)之日起十五日內(nèi)到某某銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）繳納，其他決定事項(xiàng)應(yīng)在某年某月某日前（按下達(dá)審計(jì)決定的日期向后推九十日）執(zhí)行完畢。

　　五、關(guān)于審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)的文書(shū)送達(dá)回證中頁(yè)數(shù)的填寫(xiě)

　　審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)時(shí)，都要在審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）的上面附上審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)，并由被審計(jì)單位在文書(shū)送達(dá)回證上簽收，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是作為審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)的附件，所以文書(shū)送達(dá)回證的文件名稱欄填寫(xiě)為: 審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)。對(duì)此，有的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)只有一頁(yè)，審計(jì)報(bào)告只是作為審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)的附件，在填寫(xiě)文件頁(yè)數(shù)時(shí)應(yīng)填寫(xiě)一頁(yè)，審計(jì)報(bào)告的頁(yè)數(shù)不應(yīng)包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為以上做法欠妥，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）作為審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)的附件，是審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)的重要組成部分，沒(méi)有了審計(jì)報(bào)告，只送達(dá)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)根本沒(méi)有實(shí)際意義，因此，審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)的文書(shū)送達(dá)回證中的文件頁(yè)數(shù)應(yīng)按審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)和其附件的頁(yè)數(shù)相加計(jì)算后填寫(xiě)

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