當(dāng)前，被審計單位會計信息系統(tǒng)高速發(fā)展，會計電算化及信息化程度越來越高，大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)都存儲在計算機中，因而也存在著計算機會計舞弊的可能性。如果審計機關(guān)和審計人員停留在傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目基礎(chǔ)審計上，不對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計監(jiān)督，勢必產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險，影響審計工作質(zhì)量。

　　一、信息系統(tǒng)審計概述

　　（一）信息系統(tǒng)審計的概念

　　信息系統(tǒng)審計是審計全過程的一個組成部分，目前還沒有固定通用的定義，美國信息系統(tǒng)審計的權(quán)威專家RonWeber將它定義為“收集并評估證據(jù)以決定一個計算機系統(tǒng)（信息系統(tǒng)）是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時最經(jīng)濟的使用資源”。筆者認(rèn)為，信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。它是立足于組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，為有效的實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一切活動過程。其業(yè)務(wù)范圍包括與信息系統(tǒng)有關(guān)的所有領(lǐng)域，例如信息系統(tǒng)安全審計、網(wǎng)譽審計、電子簽名審計業(yè)務(wù)等。

　?。ǘ┬畔⑾到y(tǒng)審計的內(nèi)容和方法

　?、睂π畔⑾到y(tǒng)功能的審計?？煞炙膫€方面進(jìn)行：輸入控制審計、數(shù)據(jù)處理過程審計、輸出控制審計、系統(tǒng)安全審計。

　　①輸入控制審計。主要檢查軟件能否保證輸入數(shù)據(jù)的正確性、可靠性和完整性，有沒有設(shè)置對誤操作的防范和糾正功能。實地觀察輸入界面錄入要素是否全面，對關(guān)鍵要素的錄入是否進(jìn)行了約束，分析數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，對系統(tǒng)輸入的字段進(jìn)行驗證，主要驗證關(guān)鍵字段格式是否規(guī)范，內(nèi)容是否正確、完整，相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系是否正確、合法。采用測試數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，設(shè)計一些虛擬數(shù)據(jù)，提交系統(tǒng)進(jìn)行處理，以測試系統(tǒng)輸入控制是否存在。測試數(shù)據(jù)時要注意不要對信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)造成影響。

　?、跀?shù)據(jù)處理過程審計。主要檢查軟件處理過程的正確性和合法性。審查軟件是否存在“后門”或“漏洞”，數(shù)據(jù)在處理過程中有無丟失、增加、重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)母淖?；審查軟件是否提供了支持系統(tǒng)進(jìn)行非法處理或違法處理的功能。依據(jù)被審計單位的實際業(yè)務(wù)，設(shè)計一個模擬程序，將被審計單位的真實數(shù)據(jù)用模擬程序重新處理一遍，把處理的結(jié)果與被審程序的處理結(jié)果進(jìn)行比較，以確定被審程序的處理和控制功能是否可靠或被修改。用一批預(yù)先設(shè)計好的檢測數(shù)據(jù)（包括正常的、有效的業(yè)務(wù)和不正常的、無效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)），利用被審程序加以處理，并把處理的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果作比較，以確定被審程序的控制與處理功能是否恰當(dāng)。

　　③輸出控制審計。主要檢查系統(tǒng)能否確保輸出數(shù)據(jù)沒有被丟失、誤導(dǎo)、破壞，確保輸出數(shù)據(jù)的完整性和正確性，確保輸出結(jié)果只提交給有權(quán)使用的人員。查閱各種紙質(zhì)資料、報表，并與電子數(shù)據(jù)比較，分析有無非法修改數(shù)據(jù)的情況；依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要，確定輸出結(jié)果能否滿足工作需要。

　　④系統(tǒng)安全審計。主要檢查軟、硬件配置和網(wǎng)絡(luò)平臺是否能夠保證系統(tǒng)安全可靠地運行，有無數(shù)據(jù)丟失、損壞、泄密的風(fēng)險。軟件安全控制主要審查軟件禁止非法使用和禁止越權(quán)使用的控制能力。包括軟件內(nèi)部固化的操作流程、角色設(shè)置、權(quán)限分配、密碼控制。通過查閱軟件設(shè)計文檔、操作手冊，實際操作等方法，分析系統(tǒng)中角色設(shè)置、權(quán)限分配是否合理、可靠。通過分析后臺數(shù)據(jù)，檢查操作人員的口令是否加密保存，有無空口令、弱口令，系統(tǒng)是否設(shè)置了操作日志。對重要數(shù)據(jù)，系統(tǒng)是否提供了有痕跡的更正功能。檢查局域網(wǎng)與外接網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)接方式，網(wǎng)絡(luò)中安全設(shè)備的設(shè)置是否正確、有效，數(shù)據(jù)傳輸是否安全，是否建立了系統(tǒng)備份和系統(tǒng)恢復(fù)機制并有效運行，系統(tǒng)管理人員對系統(tǒng)的日常維護(hù)是否及時。

　?、矊π畔⑾到y(tǒng)應(yīng)用方面審計可分三個方面進(jìn)行:內(nèi)部控制審計、系統(tǒng)應(yīng)用的合法性審計、信息系統(tǒng)的自我完善能力審計。①內(nèi)部控制審計主要審查信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。實際崗位設(shè)置、人員分工是否與軟件中的角色設(shè)置、權(quán)限分配相適應(yīng)，實際業(yè)務(wù)工作流程是否與軟件固化的工作流程相適應(yīng)，不相容職能分離控制措施及執(zhí)行情況；②系統(tǒng)應(yīng)用的合法性審計主要通過對數(shù)據(jù)分析來完成；③信息系統(tǒng)的自我完善能力審計主要從以下方面檢查：一是是否建立了有效的應(yīng)用情況反饋機制；二是信息部門能否及時修正系統(tǒng)的不足和錯誤。

　　二、信息系統(tǒng)審計的必要性

　　20世紀(jì)90年代后期至今，會計電算化已逐步走向成熟，而企業(yè)的信息化建設(shè)并沒有就此止步，以ERP、MRP-Ⅱ為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸開始興起。這時的企業(yè)信息系統(tǒng)不僅僅是一個孤立的系統(tǒng)，而是集財務(wù)、人事、供銷、生產(chǎn)為一體的綜合性的信息系統(tǒng)，財務(wù)信息只是這個系統(tǒng)所處理信息的一部分，單獨的財務(wù)系統(tǒng)已不存在。在這種情況下，審計人員只有對整個系統(tǒng)進(jìn)行全面了解，才能把握審計對象的總體情況，避免審計風(fēng)險，將審計成果最大化。

　　從企業(yè)信息化的發(fā)展歷史可以看出，由于審計人員所面臨的審計對象的不斷變化，促使審計方式也隨之改變，信息系統(tǒng)審計便應(yīng)運而生。由于我國的信息系統(tǒng)審計工作尚未完全開展，一些計算機審計的探索與嘗試仍然局限在電子數(shù)據(jù)的采集與處理領(lǐng)域，對信息系統(tǒng)的安全與控制的問題還沒有充分的認(rèn)識。從邏輯上講，對系統(tǒng)的依賴是現(xiàn)代審計的基本策略，如果被審計對象全面采用計算機化的信息系統(tǒng)，而審計人員又沒有對信息系統(tǒng)進(jìn)行了解和審計，那么這種審計得出結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑。政府審計在這方面所面臨的問題日益嚴(yán)峻，“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”已經(jīng)逐漸成為審計界的共識，作為國家審計機關(guān)，在規(guī)劃審計工作時應(yīng)意識到這一點，對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計已迫在眉睫

信息來源：會計視野網(wǎng)站---文庫