震驚全國(guó)的齊齊哈爾第二制藥廠制售假藥案，牽出了出售假冒藥用輔料的江蘇美奇精細(xì)化工有限公司，同時(shí)牽出了為該公司出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王五（化名）。最終，王五被法院以出具證明文件重大失實(shí)罪判處罰金1萬(wàn)元，其所在南京正一聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被依法撤銷。

　　如此多的虛假驗(yàn)資報(bào)告怎么正好把王五抖摟出來(lái)了？社會(huì)上有些人認(rèn)為，該所虛假驗(yàn)資報(bào)告的暴露有很大的偶然性。但筆者在參與事發(fā)后對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查后認(rèn)為，問(wèn)題的暴露有其必然性。究其原因，主要有如下三方面：

　　第一，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正。該案例中，王五在未向銀行寄發(fā)詢證函的情況下，就在驗(yàn)資報(bào)告上加蓋了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章及其本人和該所主任會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師印章，出具了500萬(wàn)元的驗(yàn)資報(bào)告，致使虛假出資的江蘇美奇精細(xì)化工有限公司得以成立。而去銀行詢證是驗(yàn)資的基本要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的常識(shí)。可見(jiàn)，問(wèn)題出在執(zhí)業(yè)態(tài)度上。工作不認(rèn)真，不負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，將審計(jì)準(zhǔn)則置之度外，將法律責(zé)任拋到腦后，不端正的執(zhí)業(yè)態(tài)度斷送了該事務(wù)所和王五的前程。

第二，內(nèi)部管理無(wú)章法。該事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，僅審計(jì)報(bào)告簽字蓋章這一環(huán)節(jié)就足以說(shuō)明問(wèn)題。為江蘇美奇精細(xì)化工有限公司出具的那份虛假驗(yàn)資報(bào)告，雖然加蓋了該事務(wù)所的公章以及王五和主任會(huì)計(jì)師的個(gè)人印章，但主任會(huì)計(jì)師并不知情，是王五擅自拿了主任會(huì)計(jì)師的印章？還是平時(shí)主任會(huì)計(jì)師就

將其印章放在固定的位置供大家隨便使用呢？由此可見(jiàn)，這樣的管理方法，這樣的管理水平，怎能保證審計(jì)質(zhì)量？怎能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

　　第三，質(zhì)量控制不嚴(yán)格。從該所被抽查的幾份審計(jì)和驗(yàn)資報(bào)告的工作底稿上看，雖然均有復(fù)核人員的簽字，但均沒(méi)有復(fù)核意見(jiàn)，每位復(fù)核人員僅在復(fù)核人簽字處簽上自己的名字或看不懂的代號(hào)。其中一份審計(jì)報(bào)告正好是王五和一位實(shí)習(xí)生實(shí)施完成的，但審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師中卻沒(méi)有王五。在該份審計(jì)報(bào)告的工作底稿中，一級(jí)復(fù)核人員僅潦草地簽了一個(gè)字，不是王五的簽字，不僅檢查人員看不懂，所里的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他人員也看不懂。最終，該所的解釋是：復(fù)核人員是一位來(lái)了幾天就走的臨時(shí)工。后來(lái)筆者還是了解到實(shí)情，這是該所為迎接檢查采取的“自行完善工作底稿”措施，由其他人員隨便在工作底稿上簽了個(gè)本來(lái)就不想讓檢查人員看懂的字，以為檢查人員看到有復(fù)核簽字就算蒙混過(guò)關(guān)了。這樣的復(fù)核毫無(wú)意義，這樣的質(zhì)量控制形同虛設(shè)，根本難以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，問(wèn)題遲早會(huì)暴露。