一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)容與應(yīng)用分析

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，因此又稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對(duì)企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計(jì)理念有了質(zhì)的飛躍。

具體說來凸現(xiàn)以下特點(diǎn)：(1)以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。(2)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)二因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合影響因素的分析評(píng)估。(3)由注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試轉(zhuǎn)向分析性程序的運(yùn)用。(4)擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，將被審計(jì)單位置于宏觀層面分析與其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境。由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估將更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域，從而可以依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)( IAASB, 2003 )。從總體看，其體現(xiàn)的先進(jìn)審計(jì)理念是以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡(jiǎn)單的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)后最終能將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，在將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念下同時(shí)強(qiáng)調(diào)將必要的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)形式上有所簡(jiǎn)化但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，相比原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型劃分的四大塊業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)程序的效果，具體審計(jì)程序見下表。業(yè)務(wù)流程上的改變要求審計(jì)人員要全程關(guān)注報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別及評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)作為工作的導(dǎo)向和基礎(chǔ)，并在這個(gè)基礎(chǔ)上采取應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(二)世界通信公司案例分析―風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)失效還是偏離風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

1.安達(dá)信對(duì)世界通信公司的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體運(yùn)用情況。安達(dá)信的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)包括五個(gè)步驟：“頭腦風(fēng)暴”會(huì)議、SMART風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別助手、經(jīng)營(yíng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、擴(kuò)大性風(fēng)險(xiǎn)討論會(huì)。該體系的設(shè)計(jì)呈階梯式遞進(jìn)，可以說是比較完善的。通過其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了世界通信若干存在重大風(fēng)險(xiǎn)和較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，如：連續(xù)幾年SMART風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型都顯示管理當(dāng)局存在過于激進(jìn)的收入或盈利目標(biāo)，而且會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)居高不下；舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別助手還甄別出管理當(dāng)局過去曾在某些領(lǐng)域采取了激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策以及世界通信整體受到維持股票在高價(jià)位的壓力異常巨大；甚至2001年已經(jīng)注意到了資本化線路成本問題以及存在利用高層調(diào)整進(jìn)行舞弊的可能性，并且在綜合其他因素后將世界通信公司的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別由“高風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)一步升級(jí)為“最高風(fēng)險(xiǎn)客戶”。

信息來源：會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站---文庫