近日，在某稅務(wù)師事務(wù)所舉辦的《企業(yè)所得稅法》培訓(xùn)班上，不少納稅人向授課的注冊(cè)稅務(wù)師咨詢，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目如何確定？注冊(cè)稅務(wù)師舉例作了解答。

　　企業(yè)核算所得稅，主要是為了確定當(dāng)期應(yīng)繳所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。

　　第一，當(dāng)期所得稅。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)繳所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。如果有依照《企業(yè)所得稅法》和相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額，還應(yīng)作相應(yīng)扣減。

　　計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)繳所得稅（應(yīng)納稅額）＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。其中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式有不同的表述方法，公式1：應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損；公式2：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異納稅調(diào)整額±暫時(shí)性差異納稅調(diào)整額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加項(xiàng)目金額－納稅調(diào)整減少項(xiàng)目金額。

　　第二，遞延所得稅。遞延所得稅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)確定，遞延所得稅負(fù)債，核算企業(yè)在未來(lái)期間應(yīng)繳納的所得稅；遞延所得稅資產(chǎn)，核算企業(yè)在未來(lái)期間可以抵減的所得稅。遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）。

　　第三，所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅。

　　例：某股份公司2007年2月注冊(cè)成立，系增值稅一般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2007年度應(yīng)納稅所得額為－40萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)―――虧損”科目余額10萬(wàn)元。2008年度有關(guān)納稅資料如下：

　　1.銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額7800萬(wàn)元，債券利息收入180萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入50萬(wàn)元；銷售成本3900萬(wàn)元，繳納增值稅530萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加53萬(wàn)元。

　　2.發(fā)生銷售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1200萬(wàn)元。

　　3.發(fā)生管理費(fèi)用1600萬(wàn)元，其中新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用560萬(wàn)元。

　　4.發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用377萬(wàn)元，其中支付向其他企業(yè)借款2000萬(wàn)元一年的利息180萬(wàn)元，同期銀行貸款利率為6%。

　　5.發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，系2008年11月取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本2300萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2500萬(wàn)元的差額。

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