交易性金融資產(chǎn)是指根據(jù)金融工具確認(rèn)與計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)取得的核算

某居民企業(yè)2008年4月8日購入居民企業(yè)――H公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用10萬元。所有款項以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

一、會計處理企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價借“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目，按交易發(fā)生的費(fèi)用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

1．購入股票時

借：交易性金融資產(chǎn)――成本　　136萬元

應(yīng)收股利　　8萬元

投資收益10萬元

貸：銀行存款154萬元

2．收到現(xiàn)金股利時

借：銀行存款　　8萬元

貸：應(yīng)收股利8萬元。

二、稅務(wù)處理1．交易性金融資產(chǎn)購入成本

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

2．賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時，取得的8萬元應(yīng)收未收股息和10萬元的交易性稅費(fèi)應(yīng)一并計入成本，支付的相關(guān)稅費(fèi)等交易性費(fèi)用不得沖減當(dāng)期利潤。假設(shè)2008年企業(yè)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無其他納稅調(diào)整項目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）計提當(dāng)期所得稅時

借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　25萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　25萬元

（2）作納稅調(diào)整時

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用　　2.5萬元

貸：遞延所得稅負(fù)債　　2.5萬元

本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬元）。

信息來源---會計視野網(wǎng)站―文庫