A客運(yùn)公司原有六輛大客車負(fù)責(zé)甲地至乙地的公共交通客運(yùn)。后由于該路線人員較少，收益有限。該公司將六輛車全部租給某大型超市作為免費(fèi)班車。合同中列明車輛相關(guān)費(fèi)用由A公司負(fù)擔(dān)，司機(jī)也由A公司派駐，租賃費(fèi)每半年支付一次，2008年1月A公司收到超市上半年的租賃費(fèi)60萬(wàn)元。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，A公司既然將汽車出租超市作為免費(fèi)班車，屬于財(cái)產(chǎn)的租賃行為，理應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目納稅，即應(yīng)當(dāng)按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳稅，即2008年1月份收到租賃費(fèi)60萬(wàn)元的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就是說(shuō)A公司應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是60×5％＝3（萬(wàn)元）。

實(shí)際上，根據(jù)A公司與某超市的合同可以看出，A公司在租賃給超市車輛的同時(shí)，也派駐了司機(jī)。由于司機(jī)是A公司員工，就不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)僅僅視作為A公司向超市提供財(cái)產(chǎn)租賃，而更應(yīng)將其視為A公司提供車輛并且提供司機(jī)為超市提供了一項(xiàng)一地至另一地的運(yùn)輸勞務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)的稅目注釋也規(guī)定：“交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”從上例來(lái)看，交通工具與司機(jī)均為A公司所有，A公司派駐司機(jī)，就發(fā)生了使用運(yùn)輸工具運(yùn)送旅客的行為。不能按“服務(wù)業(yè)”，而應(yīng)當(dāng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。

在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定上，由于兩者合同約定半年支付一次租賃費(fèi)，則2008年1月A公司收取半年的租賃費(fèi)大部分應(yīng)為“預(yù)收款”，而根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。”

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）中收入應(yīng)用指南的規(guī)定：“長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。”因此，企業(yè)2008年1月時(shí)雖然收到了6個(gè)月的租賃費(fèi)，但屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”的運(yùn)輸勞務(wù)卻只提供了1個(gè)月，所收的屬于后面5個(gè)月的“租賃費(fèi)”應(yīng)當(dāng)在后面勞務(wù)實(shí)際提供時(shí)再確認(rèn)為收入

所以，對(duì)于A所收取的半年的租賃費(fèi)，A在辦理1月的納稅申報(bào)時(shí)僅需申報(bào)應(yīng)歸屬到1月的租賃費(fèi)所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，A公司1月應(yīng)當(dāng)繳納（60/6）×3％＝0.3（萬(wàn)元）。A公司在乙地有一出租車分公司C，C獨(dú)立設(shè)置賬簿、獨(dú)立編制報(bào)表、開(kāi)設(shè)銀行賬戶，并獨(dú)立納稅。C有兩輛轎車專門負(fù)責(zé)A公司家住乙地的6名管理人員至甲地的每天上下班交通。A公司每月支付C分公司1萬(wàn)元交通費(fèi)。

對(duì)于C向A提供運(yùn)輸勞務(wù)的行為，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，理由是C是一個(gè)“獨(dú)立設(shè)置賬簿、

獨(dú)立編制報(bào)表、開(kāi)設(shè)銀行賬戶，并獨(dú)立納稅”的企業(yè)，就可以認(rèn)定為是一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，而對(duì)于獨(dú)立核算企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)自然應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。”后國(guó)稅發(fā)〔1994〕159號(hào)文件又對(duì)“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位”作了具體解釋，是指具備以下條件的單位：1.利用運(yùn)輸工具、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)、取得運(yùn)輸收入；2.在銀行開(kāi)設(shè)有結(jié)算賬戶；3.在財(cái)務(wù)上計(jì)算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。有人認(rèn)為C分公司完全符合上面的條件，并且C與A之間也結(jié)算了價(jià)款，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

　　實(shí)際上，C是完全符合上面所規(guī)定的負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位的條件。但上述文件只能說(shuō)明C可以構(gòu)成“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，并未說(shuō)明C與A之間的業(yè)務(wù)是否負(fù)有納稅義務(wù)。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條曾這樣規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的納稅單位：“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”，而《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕160號(hào)）文件對(duì)此作出了進(jìn)一步的解釋，規(guī)定了“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。其中，獨(dú)立核算單位是指下列兩種：

（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。

（二）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。也就是說(shuō)非法人單位是不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅中的“獨(dú)立核算”單位的。

　　分公司與總公司的關(guān)系雖然同子公司與母公司的關(guān)系有些類似，但在《公司法》中分公司的法律地位與子公司完全不同，它沒(méi)有獨(dú)立的法律地位。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因此，分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，如果名稱是分公司，只能辦理“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”而非“法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。C既然為A的分公司，就不具有獨(dú)立的法人資格，自然也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的“獨(dú)立核算”單位。因此，基于財(cái)稅〔2001〕160號(hào)文件的描述，C為A提供運(yùn)輸勞務(wù)屬于獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的行為，不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。