隨著居民收入平的不斷提高，個人所得稅也快速增長，在稅收收入中的比重也逐年上升。但是由于納稅主體的分散性以及個人收入方式的多元化趨勢，收入來源具有的多樣性和隱蔽性特征，加上目前納稅人繳納個人所得稅的意愿還相對比較弱化，個人所得稅的征收一直是一個難點(diǎn)，存在的問題也比較多。在近年來的審計中，我們發(fā)現(xiàn)有八類漏繳個人所得稅的常見問題，需引起高度重視。

一類是企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個人所得稅不足。隨著企業(yè)改制以及股份制企業(yè)、民營企業(yè)的大力發(fā)展，個人直接參股或通過職工持股會參股的情況越來越多。紅利發(fā)放征收個人所得稅規(guī)模越來越大，成為個稅增長的重要支撐。很多單位紅利個稅已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過工資、薪金個稅。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]089號文件明確規(guī)定“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計征個人所得稅”，國稅發(fā)[1997]198號文件規(guī)定“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅”， 國稅函發(fā)[1998]289號文件規(guī)定“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)<1997>198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅”。在審計實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分單位派發(fā)紅利或轉(zhuǎn)增股本時代扣代繳個人所得稅不足，有的甚至不作扣繳。

二類是支付職工集資利息時代扣代繳個人所得稅不足。職工集資的方式在我國企業(yè)中是普遍存在的，一些企業(yè)因資金緊張，銀行貸款手續(xù)繁瑣等原因，經(jīng)常以職工集資方式籌措資金發(fā)展生產(chǎn)，以解燃眉之急。企業(yè)向職工集資形成企業(yè)對職工的負(fù)債，是一種融資行為，要向職工支付集資利息，而集資利息對于職工個人來說，屬于個人所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得（稅率20%）繳納的個人所得稅。審計中發(fā)現(xiàn)不少單位在發(fā)放集資利息時未按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅，有的不代扣代繳，有的扣繳不足。其中，扣繳不足的主要原因是有的單位認(rèn)為集資利息類似于銀行儲蓄存款利息按5%的稅率繳納。中華人民共和國國務(wù)院令第502號規(guī)定：對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。減征幅度的調(diào)整由國務(wù)院決定。可見，5%的比例稅率明確適用于儲蓄存款，因此對單位支付給個人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個人所得稅。

三類是當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計稅造成代扣代繳個人所得稅不足。在審計實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)一個普遍存在的問題，就是對當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第五條明確規(guī)定“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。由于單次發(fā)放的規(guī)模相對較小，適用的稅率較低或達(dá)不到起征點(diǎn)，很多單位通過化整為零，或是不將各種形式的收入所得合并，從而造成個人所得稅代扣代繳不足。

四類是企業(yè)和單位為職工購買的商業(yè)保險未扣繳個人所得稅。時下，很多企業(yè)把為職工購買商業(yè)保險作為一種福利支付形式，但很多單位未代扣代繳個人所得稅。國稅函〔2005〕318號文件規(guī)定“對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項(xiàng)目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。”可見，企業(yè)為職工購買的商業(yè)險仍是為職工個人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個員工當(dāng)月的工資薪金所得征稅。

五是企業(yè)和單位向個人發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼未納入扣繳個人所得稅的范圍。向職工發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼是一種很普遍的做法，實(shí)際上已成為很多單位為職工支付福利的一種形式，在審計實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)不少單位未將其納入個人所得稅的扣繳范圍。國稅發(fā)〔1999〕58號文件明確規(guī)定“個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月工資薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。”

六是企業(yè)和單位為職工提供的免費(fèi)旅游未納入扣繳個人所得稅的范圍。為職工提供的旅游補(bǔ)貼或直接組織免費(fèi)旅游、公費(fèi)旅游是一種司空見慣的做法，實(shí)質(zhì)也是為個人支付的一種福利或獎勵，屬于個人所得，在審計實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)單位未將其納入個人所得稅的扣繳范圍。財稅〔2004〕11號文件規(guī)定：企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

七是企業(yè)和單位通過多提工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等辦法以達(dá)到漏繳個人所得稅的目的。在審計實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)很多單位為了增加個人收入而不繳納個人所得稅，將要發(fā)放給個人的收入計提到工會經(jīng)費(fèi)之中，但并沒有真正用到工會活動中去，一部分以現(xiàn)金的形式發(fā)給個人，一部分以實(shí)物的形式發(fā)給個人；還有的單位通過多提職工福利費(fèi)或通過管理費(fèi)用等科目向個人發(fā)放過節(jié)費(fèi)、職工醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、員工住房補(bǔ)貼，未按稅法規(guī)定計入工資薪金所得項(xiàng)目扣繳個人所得稅。

八是企業(yè)和單位以報銷發(fā)票費(fèi)用的形式變相發(fā)放職工的薪酬來達(dá)到避稅的目的。在審計實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)不少單位以辦公費(fèi)、路橋費(fèi)、住宿費(fèi)等名義和以各種渠道取得的發(fā)票入賬，套取現(xiàn)金用于發(fā)放補(bǔ)貼而不繳個人所得稅；一些實(shí)行績效薪酬考核的單位以報銷發(fā)票費(fèi)用的形式讓職工套取部分績效工資，以達(dá)到降低個人所得稅稅率并少繳稅的雙重目的。

以上八類問題是近年我們在審計實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的在個人所得稅征繳方面比較有代表性或普遍性的問題，反映了一方面納稅人繳納個人所得稅的意愿比較弱化、依法納稅的意識依然淡薄，主觀上存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識，從目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法來看，意愿的弱化造成自行

申報的效果不甚理想，而代扣代繳的單位來自內(nèi)部的壓力很大，有的甚至主動地或統(tǒng)一地為員工避稅；另一方面稅務(wù)部門個人所得稅征管制度還不健全，無論是代扣代繳和還是自行申報，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。受目前征管體制的局限，稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。

審計部門建議稅務(wù)部門要重視以上八類現(xiàn)象，積極采取相關(guān)對策。一是要研究制定有效的征管措施。要進(jìn)一步堵塞個人所得稅征管漏洞，加快建立個人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，建立針對高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對象中來。二是要提高公民的納稅意識。要從正反面的宣傳著手，一方面加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度，另一方面嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，對偷漏稅反面典型進(jìn)行廣泛宣傳報道，強(qiáng)化其示范效應(yīng)，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，增強(qiáng)稅法的威懾力。三是強(qiáng)化稅務(wù)稽查。在目前納稅人主動納稅意愿相對弱化的征稅環(huán)境下，強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度，是個人所得稅代扣代繳和自行申報制度能夠得以高效運(yùn)行的關(guān)鍵。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化高科技的稽查手段，更重要的是要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)，提高稽查質(zhì)量。在稽查力量有限的情況下，要加強(qiáng)對高收入行業(yè)或人群的納稅檢查，以突出稽查的重點(diǎn)，提高稽查效率。此外，對稅務(wù)稽查的結(jié)果，要加大處罰力度，一方面要改變“重查補(bǔ)而輕處罰”做法，另一面要對稅務(wù)處罰自由裁量權(quán)過大予以控制，避免人治大于法治的現(xiàn)象。四是要加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)。稅收征管要逐步實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和現(xiàn)代化，通過計算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、資料保管等工作，逐步實(shí)現(xiàn)同財政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息化為依托，對個人所得稅征收管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)控。五要加強(qiáng)社會綜合治稅。要改變稅務(wù)部門單一治稅、納稅信息不對稱的局面，有行之有效的辦法就是鼓勵政府各部門和社會各界積極參與綜合治稅，按源頭控管、方便征管的原則，以協(xié)助監(jiān)督、信息共享、委托代征等主要方式，建立“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障社會參與”為主要內(nèi)容的綜合治稅體系，形成社會綜合協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

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