外企所得稅預繳注意12項費用扣除變化

2008年度第一季度企業(yè)所得稅預繳工作即將展開。為做好企業(yè)所得稅法實施以來的第一次季度預繳工作，納稅人應重點關注十二項變化較大的扣除項目：

一、工資、薪金：《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則（以下簡稱舊法）規(guī)定，按實際認定，經稅務機關審核后據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅法及其實施條例（以下簡稱新法）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理工資、薪金，準予扣除。對此，企業(yè)應當清理員工工資、薪金情況，對不合理、與企業(yè)生產經營無關的工資、薪金費用盡早作出安排，及時進行納稅調整

二、五險一金：舊法規(guī)定，企業(yè)為其雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金可以在計算企業(yè)所得稅前列支，此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%；企業(yè)不得列支其在中國境內工作的職工的境外社會保險費，但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

三、補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費：舊法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不屬于五項預提基金或經費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。新法規(guī)定，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準和范圍內，準予扣除。

四、個人商業(yè)保險費：舊法規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國境內工作的雇員個人支付或負擔的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險費和境外社會保險費，不得在企業(yè)應納稅所得額中扣除。但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

五、利息支出：舊法規(guī)定，企業(yè)借款用于固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發(fā)，在該項資產投入使用前發(fā)生的利息，應當計入固定資產的原價。新法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除，購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本。企業(yè)應當謹慎處理流動資金貸款用途，如制造大型機械設備、船舶、飛機等持續(xù)時間超過12個月的生產經營用流動資金貸款的用途。

六、匯兌損失：舊法規(guī)定，企業(yè)在籌建和生產、經營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。新法規(guī)定，除已經計入資產成本以及向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。因此，計入資產成本的匯兌損失，應計入資產成本的匯兌損益。同樣，匯兌收益也應按新法相同規(guī)定進行處理。

七、業(yè)務招待費：舊法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別列支。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。新法規(guī)定，企業(yè)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，兩者較小者作為扣除限額。因此，企業(yè)應當對業(yè)務招待費認真控制，以取得較大稅務利益。

八、廣告費和業(yè)務宣傳費：舊法規(guī)定，廣告費經核實據(jù)實扣除，宣傳費也沒有扣除限制。新法規(guī)定，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)應當謹慎處理廣告費及業(yè)務宣傳費。