新《公司法》對注冊會計師行業(yè)的影響
來源：《中國注冊會計師》 作者：李曉慧
經(jīng)修訂的《中華人民共和國公司法》（以下簡稱新《公司法》）于2006年1月1日施行。新《公司法》主要從產(chǎn)權(quán)的角度規(guī)范公司利益相關(guān)者的關(guān)系，必然會引導(dǎo)公司實質(zhì)地完善公司治理結(jié)構(gòu)，對市場經(jīng)濟運行中的各個方面產(chǎn)生重大影響。公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其公司相關(guān)利益人財務(wù)關(guān)系的進一步明確，勢必會為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供良好環(huán)境。不僅如此，新《公司法》一些關(guān)鍵條款的變化和創(chuàng)新，也會直接影響著注冊會計師行業(yè)。
一、全面強制審計的影響
新《公司法》第29條規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明?！钡?3條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計?！钡?65條規(guī)定“公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。財務(wù)會計報告應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作?！边@些規(guī)定無疑擴大了注冊會計師法定審計的范圍，其體現(xiàn)的“全面強制審計”的思想將會對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生深遠影響。從注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐講，存在這樣一些現(xiàn)象：一是一些會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量不飽和，“僧多粥少”導(dǎo)致出現(xiàn)會計師事務(wù)所惡性競爭態(tài)勢；二是一些會計師事務(wù)所在“無底稿”、“無現(xiàn)場執(zhí)業(yè)”的情況下“粗放”執(zhí)業(yè)，一天出具幾份甚至幾十份審計報告。新《公司法》的頒布實施一定程度可能會緩解一些“僧多粥少”的會計師事務(wù)所惡性競爭態(tài)勢。不過，目前會計師事務(wù)所“僧多粥少”的惡性競爭態(tài)勢集中體現(xiàn)在事務(wù)所低層次低水平的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，對于高層次、高水平的注冊會計師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，注冊會計師仍是缺乏的。因而，法定審計業(yè)務(wù)范圍的擴大不可能實質(zhì)上改善會計師的“僧多粥少”的惡性競爭態(tài)勢。但不管如何，對于注冊會計師行業(yè)來講，以法律形式明確法定審計業(yè)務(wù)的擴大是件好事。
二、明確公司登記機關(guān)對注冊會計師行政處罰的影響
新《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！毙隆豆痉ā访鞔_把對注冊會計師處于沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款的權(quán)力賦予了公司登記機關(guān)（工商管理部門），這與《注冊會計師法》規(guī)定不同。除此之外，新《公司法》的規(guī)定雖然增大了注冊會計師提供虛假材料、提供有重大遺漏的報告的成本，提請注冊會計師執(zhí)業(yè)更加謹慎，但卻采用法律形式強調(diào)了對注冊會計師的多頭監(jiān)管，這會增大注冊會計師行業(yè)整體發(fā)展成本。為此，新《公司法》在向注冊會計師行業(yè)傳遞政府會強化對注冊會計師的行政監(jiān)管信息外，也向監(jiān)管者提出了一個問題：如何協(xié)調(diào)監(jiān)管，真正促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，以符合市場經(jīng)濟中政府“有所為，有所不為”高效監(jiān)管的原則。
三、明確注冊會計師免責(zé)條款的影響
新《公司法》第208條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”這是中國首次在法律層面上明確指出注冊會計師會因什么情況承擔(dān)什么民事責(zé)任，也是首次體現(xiàn)出注冊會計師“能夠證明自己沒有過錯”時可以免責(zé)的專業(yè)責(zé)任思想。長期以來，注冊會計師界和司法界因認識不協(xié)調(diào)，在注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任方面存在諸多分歧。如“注冊會計師什么情況應(yīng)當承擔(dān)民事責(zé)任?”、“注冊會計師的賠償責(zé)任是連帶責(zé)任或是過失責(zé)任?”等。新《公司法》對此類問題予以明確：（1）注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任的要件是：出具的報告不實，且給公司債權(quán)人造成損失；（2）注冊會計師承擔(dān)的民事責(zé)任是過失責(zé)任，應(yīng)當在證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任；（3）如果注冊會計師“能夠證明自己沒有過錯”可以免責(zé)。這些創(chuàng)新的規(guī)定，不僅使中國注冊會計師享受到國際上同等資格的專業(yè)人士應(yīng)有的法律權(quán)力，也提請注冊會計師盡到應(yīng)盡的義務(wù)：（1）執(zhí)業(yè)要謹慎，不要出現(xiàn)過錯；（2）執(zhí)業(yè)時要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成完善的工作底稿，不僅為出具報告提供合理保證，也可以作為呈堂證供，提供給司法界予以判案。同時，也引申出注冊會計師行業(yè)必須研究和思考的另外一個問題：根據(jù)什么證據(jù)依據(jù)什么標準能夠證明注冊會計師沒有過錯?
四、公司設(shè)立條款的變化對驗資業(yè)務(wù)的影響
新《公司法》涉及公司設(shè)立條款的變化及其對驗資業(yè)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬┙档凸镜姆ǘㄗ畹妥再Y本金的影響
新《公司法》確定有限責(zé)任公司的最低法定資本金為3萬元，股份有限公司為500萬元。這樣規(guī)定后，必然讓小規(guī)模投資者有能力選擇有限公司形式注冊成立自己的企業(yè)，也可以由多數(shù)人聯(lián)合組建股份有限公司。這是國家運用法律形式明確鼓勵投資，不僅有利于市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展，也為注冊會計師提供了更多的驗資業(yè)務(wù)。但同時應(yīng)當看到，法定注冊會計資本金的降低，使得開辦公司的門檻越來越低，注冊會計師驗資業(yè)務(wù)收費雖低，但涉及面更加廣泛。對于注冊會計師行業(yè)來講，任何一小單業(yè)務(wù)的質(zhì)量，都可能定格社會公眾對注冊會計師整個行業(yè)的印象，由此派生出來的問題是：注冊會計師的監(jiān)管不能僅僅“抓大放小”，應(yīng)該著眼于整個行業(yè)注冊會計師素質(zhì)的提升和任何一小單業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。
?。ǘ┐_立注冊資本的分期繳付制度的影響
新《公司法》允許股東首次繳付注冊資本的20%，但不得低于法定的最低注冊資本限額，其余的部分在公司成立后兩年內(nèi)繳足，其中投資公司可以在5年內(nèi)繳足。這種注冊資本分期繳付制度會引發(fā)以下的問題：
1. 分期出資、分期驗資。依據(jù)新《公司法》第7條的規(guī)定，實收資本與注冊資本將一并成為公司營業(yè)執(zhí)照上記載的必要內(nèi)容，以便讓與公司發(fā)生交易的當事人看清公司的資金實力和股東對公司已經(jīng)履行的出資情況。如果公司股東約定分期出資，必然存在分期驗資和修訂營業(yè)執(zhí)照，公司、注冊會計師、工商機關(guān)就會很麻煩，且注冊會計師要更多考慮非首次出資驗資的風(fēng)險，如前期驗資的虛假、股東抽逃資本等。
2. 增大驗資賠償風(fēng)險。公司在成立后未到兩年就倒閉的，雖然對公司存續(xù)期間對外債務(wù)的承擔(dān)，股東的責(zé)任不是以實繳資本為限，而是以注冊資本為限但如果股東無能力承擔(dān)，利益受損人“深口袋”追究到注冊會計師的過失責(zé)任，注冊會計師的賠償金額將會增大。
3. 增大公司代股東出資的概率。新《公司法》對于公司資本首次繳足到20%以上還不足100%時，股東的權(quán)力行使和利益分配應(yīng)如何安排沒有明確。但新《公司法》第43條規(guī)定：“股東會議由股東按照出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外。”這已經(jīng)明確賦予股東們通過意思自治可以協(xié)商另外的表決方式?！豆痉ā返?5條規(guī)定：“股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。”這也許可了公司可以不按出資比例分紅和優(yōu)先認繳出資?，F(xiàn)實中，如果股東們在章程或協(xié)議中規(guī)定在全部出資沒有繳付完畢的兩年內(nèi)按照實繳出資分配利益，就可能會出現(xiàn)在有控制權(quán)的股東操縱下公司一設(shè)立就產(chǎn)生盈利、分紅；股東利用分紅繳付后續(xù)出資等現(xiàn)象，這不僅會侵蝕公司今后的發(fā)展，實質(zhì)上是公司代股東出資，也增大了注冊會計師的后續(xù)非首次驗資風(fēng)險。
（三）出資方式相關(guān)內(nèi)容修訂的影響
關(guān)于出資方式，新《公司法》調(diào)整了原來的表述，除貨幣外，把過去的“工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)”擴大為“知識產(chǎn)權(quán)”（包含了著作權(quán)、版權(quán)等智慧財產(chǎn)權(quán)），并且增加“可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)”，為實踐中可能出現(xiàn)的如采礦權(quán)、股票等有價證券等其他有價的非貨幣財產(chǎn)出資預(yù)留了法律的空間；對過去限制技術(shù)出資不超過注冊資本20%的規(guī)定，修改為以貨幣出資的部分不低于注冊資本的30%。這些與出資方式相關(guān)的修訂可能給注冊會計師驗資業(yè)務(wù)帶來的影響有：
1. 驗資風(fēng)險增大。經(jīng)濟活動中股東或出資人出資方式的多樣化，必然帶來各種各樣政策法規(guī)沒有規(guī)定和約束的現(xiàn)實問題，注冊會計師驗資需要更多依賴于專業(yè)判斷，驗資風(fēng)險必然增大。
2. 驗資報告披露的內(nèi)容需要修訂。過去注冊會計師在驗資報告中必須披露無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)之外）所占比例，以驗證說明其無形資產(chǎn)出資是否符合法定要求（不超過注冊資本20%）。根據(jù)新《公司法》的規(guī)定，注冊會計師今后在驗資報告中必須披露貨幣出資所占比例，以驗證說明其貨幣出資是否符合法定要求（不低于注冊資本的30%）。
（四）承認一人公司以及準許公司設(shè)立中的私募行為的影響
新《公司法》第29條規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明?！钡?3條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計?！钡?65條規(guī)定“公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。財務(wù)會計報告應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作?！边@些規(guī)定無疑擴大了注冊會計師法定審計的范圍，其體現(xiàn)的“全面強制審計”的思想將會對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生深遠影響。從注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐講，存在這樣一些現(xiàn)象：一是一些會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量不飽和，“僧多粥少”導(dǎo)致出現(xiàn)會計師事務(wù)所惡性競爭態(tài)勢；二是一些會計師事務(wù)所在“無底稿”、“無現(xiàn)場執(zhí)業(yè)”的情況下“粗放”執(zhí)業(yè)，一天出具幾份甚至幾十份審計報告。新《公司法》的頒布實施一定程度可能會緩解一些“僧多粥少”的會計師事務(wù)所惡性競爭態(tài)勢。不過，目前會計師事務(wù)所“僧多粥少”的惡性競爭態(tài)勢集中體現(xiàn)在事務(wù)所低層次低水平的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，對于高層次、高水平的注冊會計師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，注冊會計師仍是缺乏的。因而，法定審計業(yè)務(wù)范圍的擴大不可能實質(zhì)上改善會計師的“僧多粥少”的惡性競爭態(tài)勢。但不管如何，對于注冊會計師行業(yè)來講，以法律形式明確法定審計業(yè)務(wù)的擴大是件好事。
二、明確公司登記機關(guān)對注冊會計師行政處罰的影響
新《公司法》第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！毙隆豆痉ā访鞔_把對注冊會計師處于沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款的權(quán)力賦予了公司登記機關(guān)（工商管理部門），這與《注冊會計師法》規(guī)定不同。除此之外，新《公司法》的規(guī)定雖然增大了注冊會計師提供虛假材料、提供有重大遺漏的報告的成本，提請注冊會計師執(zhí)業(yè)更加謹慎，但卻采用法律形式強調(diào)了對注冊會計師的多頭監(jiān)管，這會增大注冊會計師行業(yè)整體發(fā)展成本。為此，新《公司法》在向注冊會計師行業(yè)傳遞政府會強化對注冊會計師的行政監(jiān)管信息外，也向監(jiān)管者提出了一個問題：如何協(xié)調(diào)監(jiān)管，真正促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，以符合市場經(jīng)濟中政府“有所為，有所不為”高效監(jiān)管的原則。
三、明確注冊會計師免責(zé)條款的影響
新《公司法》第208條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”這是中國首次在法律層面上明確指出注冊會計師會因什么情況承擔(dān)什么民事責(zé)任，也是首次體現(xiàn)出注冊會計師“能夠證明自己沒有過錯”時可以免責(zé)的專業(yè)責(zé)任思想。長期以來，注冊會計師界和司法界因認識不協(xié)調(diào)，在注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任方面存在諸多分歧。如“注冊會計師什么情況應(yīng)當承擔(dān)民事責(zé)任?”、“注冊會計師的賠償責(zé)任是連帶責(zé)任或是過失責(zé)任?”等。新《公司法》對此類問題予以明確：（1）注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任的要件是：出具的報告不實，且給公司債權(quán)人造成損失；（2）注冊會計師承擔(dān)的民事責(zé)任是過失責(zé)任，應(yīng)當在證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任；（3）如果注冊會計師“能夠證明自己沒有過錯”可以免責(zé)。這些創(chuàng)新的規(guī)定，不僅使中國注冊會計師享受到國際上同等資格的專業(yè)人士應(yīng)有的法律權(quán)力，也提請注冊會計師盡到應(yīng)盡的義務(wù)：（1）執(zhí)業(yè)要謹慎，不要出現(xiàn)過錯；（2）執(zhí)業(yè)時要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成完善的工作底稿，不僅為出具報告提供合理保證，也可以作為呈堂證供，提供給司法界予以判案。同時，也引申出注冊會計師行業(yè)必須研究和思考的另外一個問題：根據(jù)什么證據(jù)依據(jù)什么標準能夠證明注冊會計師沒有過錯?
四、公司設(shè)立條款的變化對驗資業(yè)務(wù)的影響
新《公司法》涉及公司設(shè)立條款的變化及其對驗資業(yè)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬┙档凸镜姆ǘㄗ畹妥再Y本金的影響
新《公司法》確定有限責(zé)任公司的最低法定資本金為3萬元，股份有限公司為500萬元。這樣規(guī)定后，必然讓小規(guī)模投資者有能力選擇有限公司形式注冊成立自己的企業(yè)，也可以由多數(shù)人聯(lián)合組建股份有限公司。這是國家運用法律形式明確鼓勵投資，不僅有利于市場經(jīng)濟繁榮發(fā)展，也為注冊會計師提供了更多的驗資業(yè)務(wù)。但同時應(yīng)當看到，法定注冊會計資本金的降低，使得開辦公司的門檻越來越低，注冊會計師驗資業(yè)務(wù)收費雖低，但涉及面更加廣泛。對于注冊會計師行業(yè)來講，任何一小單業(yè)務(wù)的質(zhì)量，都可能定格社會公眾對注冊會計師整個行業(yè)的印象，由此派生出來的問題是：注冊會計師的監(jiān)管不能僅僅“抓大放小”，應(yīng)該著眼于整個行業(yè)注冊會計師素質(zhì)的提升和任何一小單業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高。
?。ǘ┐_立注冊資本的分期繳付制度的影響
新《公司法》允許股東首次繳付注冊資本的20%，但不得低于法定的最低注冊資本限額，其余的部分在公司成立后兩年內(nèi)繳足，其中投資公司可以在5年內(nèi)繳足。這種注冊資本分期繳付制度會引發(fā)以下的問題：
1. 分期出資、分期驗資。依據(jù)新《公司法》第7條的規(guī)定，實收資本與注冊資本將一并成為公司營業(yè)執(zhí)照上記載的必要內(nèi)容，以便讓與公司發(fā)生交易的當事人看清公司的資金實力和股東對公司已經(jīng)履行的出資情況。如果公司股東約定分期出資，必然存在分期驗資和修訂營業(yè)執(zhí)照，公司、注冊會計師、工商機關(guān)就會很麻煩，且注冊會計師要更多考慮非首次出資驗資的風(fēng)險，如前期驗資的虛假、股東抽逃資本等。
2. 增大驗資賠償風(fēng)險。公司在成立后未到兩年就倒閉的，雖然對公司存續(xù)期間對外債務(wù)的承擔(dān)，股東的責(zé)任不是以實繳資本為限，而是以注冊資本為限但如果股東無能力承擔(dān)，利益受損人“深口袋”追究到注冊會計師的過失責(zé)任，注冊會計師的賠償金額將會增大。
3. 增大公司代股東出資的概率。新《公司法》對于公司資本首次繳足到20%以上還不足100%時，股東的權(quán)力行使和利益分配應(yīng)如何安排沒有明確。但新《公司法》第43條規(guī)定：“股東會議由股東按照出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外。”這已經(jīng)明確賦予股東們通過意思自治可以協(xié)商另外的表決方式?！豆痉ā返?5條規(guī)定：“股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。”這也許可了公司可以不按出資比例分紅和優(yōu)先認繳出資?，F(xiàn)實中，如果股東們在章程或協(xié)議中規(guī)定在全部出資沒有繳付完畢的兩年內(nèi)按照實繳出資分配利益，就可能會出現(xiàn)在有控制權(quán)的股東操縱下公司一設(shè)立就產(chǎn)生盈利、分紅；股東利用分紅繳付后續(xù)出資等現(xiàn)象，這不僅會侵蝕公司今后的發(fā)展，實質(zhì)上是公司代股東出資，也增大了注冊會計師的后續(xù)非首次驗資風(fēng)險。
（三）出資方式相關(guān)內(nèi)容修訂的影響
關(guān)于出資方式，新《公司法》調(diào)整了原來的表述，除貨幣外，把過去的“工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)”擴大為“知識產(chǎn)權(quán)”（包含了著作權(quán)、版權(quán)等智慧財產(chǎn)權(quán)），并且增加“可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)”，為實踐中可能出現(xiàn)的如采礦權(quán)、股票等有價證券等其他有價的非貨幣財產(chǎn)出資預(yù)留了法律的空間；對過去限制技術(shù)出資不超過注冊資本20%的規(guī)定，修改為以貨幣出資的部分不低于注冊資本的30%。這些與出資方式相關(guān)的修訂可能給注冊會計師驗資業(yè)務(wù)帶來的影響有：
1. 驗資風(fēng)險增大。經(jīng)濟活動中股東或出資人出資方式的多樣化，必然帶來各種各樣政策法規(guī)沒有規(guī)定和約束的現(xiàn)實問題，注冊會計師驗資需要更多依賴于專業(yè)判斷，驗資風(fēng)險必然增大。
2. 驗資報告披露的內(nèi)容需要修訂。過去注冊會計師在驗資報告中必須披露無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)之外）所占比例，以驗證說明其無形資產(chǎn)出資是否符合法定要求（不超過注冊資本20%）。根據(jù)新《公司法》的規(guī)定，注冊會計師今后在驗資報告中必須披露貨幣出資所占比例，以驗證說明其貨幣出資是否符合法定要求（不低于注冊資本的30%）。
（四）承認一人公司以及準許公司設(shè)立中的私募行為的影響
1. 盡管新《公司法》規(guī)定一人公司的法定最低注冊資本為10萬元，比普通有限公司的最低注冊資本高7萬元，并且應(yīng)當按法定資本制的要求一次足額繳納；自然人所設(shè)的一人公司不得再設(shè)一人公司；一人公司股東決議必須用書面形式作出，由股東簽字后置備于公司；每一年度終了時須編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計；一人公司的股東對于自己與公司的人格、財務(wù)的獨立性承擔(dān)舉證責(zé)任，不能證明的承擔(dān)連帶責(zé)任。但注冊會計師應(yīng)當認識到，一人公司為逃脫訴訟責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險給注冊會計師的概率較其他形式公司大，因此，注冊會計師在執(zhí)行一人公司的驗資和審計業(yè)務(wù)應(yīng)更加慎重。
2. 新《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立時，向不超過200人的人募集，應(yīng)募者可以提供足額的公司設(shè)立資金，同時又能滿足他們不承擔(dān)發(fā)起人職責(zé)、不參與公司管理機關(guān)組建的愿望。這種向特定對象募集股份（私募）的創(chuàng)新制度安排，必然會給注冊會計師驗資業(yè)務(wù)帶來新問題：如何關(guān)注200個應(yīng)募者的出資的真實性；如何關(guān)注僅僅由兩人以上為發(fā)起人，其余的人為特定的應(yīng)募對象時，相關(guān)章程、協(xié)議規(guī)定的公允性和合法性。
?。ㄎ澹┮恍┤∠马椀挠绊?。
1. 新《公司法》取消公司對外投資不得超過公司凈資產(chǎn)50%的限制，這不僅符合中國經(jīng)濟現(xiàn)實，也使注冊會計師驗資時不用再去關(guān)注注冊會計師自身無法延伸查證的內(nèi)容。但應(yīng)當在審計中提請相關(guān)方注意，如果公司控制股東把所設(shè)公司當作工具損害社會利益和債權(quán)人利益的，可以通過公司人格否認的訴訟來解決。
2. 新《公司法》取消設(shè)立股份有限公司需經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的部門或省級人民政府批準的規(guī)定，這不僅體現(xiàn)了經(jīng)濟生活中市場化的增強，也使注冊會計師在驗資中獨立性增強，不會再遇到“公司已經(jīng)有政府批件，但注冊會計師卻發(fā)現(xiàn)公司設(shè)立不合法”的兩難局面。但注冊會計師應(yīng)當注意到，缺少了政府相關(guān)部門的文件批準，公司的驗資應(yīng)當完全依據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)在規(guī)律以及《公司法》等相關(guān)法規(guī)來判斷注冊資本投入或其變化的公允性、合法性。
五、由股東會、股東大會或者董事會決定注冊會計師聘用、解聘的影響
新《公司法》第170條規(guī)定：“公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或者董事會決定。公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計師事務(wù)所進行表決時，應(yīng)當允許會計師事務(wù)所陳述意見?！钡?71條規(guī)定：“公司應(yīng)當向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報?！边@些首次在法律層面明確誰來聘用、解聘會計師事務(wù)所以及強調(diào)公司給聘用的會計師事務(wù)所提供的條件，將會有利于客戶與注冊會計師良性關(guān)系的形成。從中國審計市場現(xiàn)狀分析，由于公司內(nèi)部人控制、公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計市場的惡性競爭，導(dǎo)致審計中客戶與注冊會計師的關(guān)系扭曲，注冊會計師的獨立性喪失殆盡，根本無法發(fā)揮注冊會計師在市場經(jīng)濟中的專業(yè)責(zé)任。新《公司法》從改造公司治理結(jié)構(gòu)入手，把聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的權(quán)力賦予了股東會、股東大會或者董事會，這可能會一定程度緩解審計關(guān)系的扭曲，但問題的關(guān)鍵在于審計關(guān)系扭曲是否能夠根本改善，主要看公司治理結(jié)構(gòu)是否真實存在且發(fā)揮應(yīng)有的作用，公司是否真正建立起公司治理良性運行機制。
從注冊會計師執(zhí)業(yè)現(xiàn)實分析，長期以來，由于一些注冊會計師過分遷就客戶，對于缺乏合法有效的原始憑證等客戶，注冊會計師幫助客戶建賬；對于沒有編制報表的客戶，注冊會計師給客戶編制報表；對于因不同目的設(shè)置多套賬的客戶，注冊會計師僅僅審計客戶提供的會計報表。凡此種種，逐步讓客戶淡忘了自己的會計責(zé)任，反而認為尋找原始憑證支持賬簿處理、處理疑難的會計事項、編制會計報表等事項都是注冊會計師審計工作的一部分。這不僅混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任，也使注冊會計師承擔(dān)了更多不屬于也承擔(dān)不起來的責(zé)任，風(fēng)險增大。新《公司法》明確提出“公司應(yīng)當向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報”，而且在第202條規(guī)定“公司違反本法規(guī)定，在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令改正，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款”，第203條規(guī)定“公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，由有關(guān)主管部門對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款?！边@些都進一步強調(diào)客戶會計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當抓住新《公司法》頒布實施這個契機，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時依據(jù)新《公司法》告知客戶法定的會計責(zé)任以及注冊會計師執(zhí)行審計的條件，而不能代行客戶的會計責(zé)任。當然，如果客戶確實缺乏相應(yīng)素質(zhì)不會建賬、不會編制報表，注冊會計師可以為客戶提供建賬、代編報表的會計服務(wù)業(yè)務(wù)，但一定要告知客戶，客戶要對公司對外披露會計信息承擔(dān)會計責(zé)任，注冊會計師僅僅是利用專業(yè)知識為其提供會計咨詢服務(wù)，且這些會計服務(wù)是不同于審計業(yè)務(wù)的注冊會計師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。
2. 新《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立時，向不超過200人的人募集，應(yīng)募者可以提供足額的公司設(shè)立資金，同時又能滿足他們不承擔(dān)發(fā)起人職責(zé)、不參與公司管理機關(guān)組建的愿望。這種向特定對象募集股份（私募）的創(chuàng)新制度安排，必然會給注冊會計師驗資業(yè)務(wù)帶來新問題：如何關(guān)注200個應(yīng)募者的出資的真實性；如何關(guān)注僅僅由兩人以上為發(fā)起人，其余的人為特定的應(yīng)募對象時，相關(guān)章程、協(xié)議規(guī)定的公允性和合法性。
?。ㄎ澹┮恍┤∠马椀挠绊?。
1. 新《公司法》取消公司對外投資不得超過公司凈資產(chǎn)50%的限制，這不僅符合中國經(jīng)濟現(xiàn)實，也使注冊會計師驗資時不用再去關(guān)注注冊會計師自身無法延伸查證的內(nèi)容。但應(yīng)當在審計中提請相關(guān)方注意，如果公司控制股東把所設(shè)公司當作工具損害社會利益和債權(quán)人利益的，可以通過公司人格否認的訴訟來解決。
2. 新《公司法》取消設(shè)立股份有限公司需經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的部門或省級人民政府批準的規(guī)定，這不僅體現(xiàn)了經(jīng)濟生活中市場化的增強，也使注冊會計師在驗資中獨立性增強，不會再遇到“公司已經(jīng)有政府批件，但注冊會計師卻發(fā)現(xiàn)公司設(shè)立不合法”的兩難局面。但注冊會計師應(yīng)當注意到，缺少了政府相關(guān)部門的文件批準，公司的驗資應(yīng)當完全依據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)在規(guī)律以及《公司法》等相關(guān)法規(guī)來判斷注冊資本投入或其變化的公允性、合法性。
五、由股東會、股東大會或者董事會決定注冊會計師聘用、解聘的影響
新《公司法》第170條規(guī)定：“公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或者董事會決定。公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計師事務(wù)所進行表決時，應(yīng)當允許會計師事務(wù)所陳述意見?！钡?71條規(guī)定：“公司應(yīng)當向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報?！边@些首次在法律層面明確誰來聘用、解聘會計師事務(wù)所以及強調(diào)公司給聘用的會計師事務(wù)所提供的條件，將會有利于客戶與注冊會計師良性關(guān)系的形成。從中國審計市場現(xiàn)狀分析，由于公司內(nèi)部人控制、公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計市場的惡性競爭，導(dǎo)致審計中客戶與注冊會計師的關(guān)系扭曲，注冊會計師的獨立性喪失殆盡，根本無法發(fā)揮注冊會計師在市場經(jīng)濟中的專業(yè)責(zé)任。新《公司法》從改造公司治理結(jié)構(gòu)入手，把聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的權(quán)力賦予了股東會、股東大會或者董事會，這可能會一定程度緩解審計關(guān)系的扭曲，但問題的關(guān)鍵在于審計關(guān)系扭曲是否能夠根本改善，主要看公司治理結(jié)構(gòu)是否真實存在且發(fā)揮應(yīng)有的作用，公司是否真正建立起公司治理良性運行機制。
從注冊會計師執(zhí)業(yè)現(xiàn)實分析，長期以來，由于一些注冊會計師過分遷就客戶，對于缺乏合法有效的原始憑證等客戶，注冊會計師幫助客戶建賬；對于沒有編制報表的客戶，注冊會計師給客戶編制報表；對于因不同目的設(shè)置多套賬的客戶，注冊會計師僅僅審計客戶提供的會計報表。凡此種種，逐步讓客戶淡忘了自己的會計責(zé)任，反而認為尋找原始憑證支持賬簿處理、處理疑難的會計事項、編制會計報表等事項都是注冊會計師審計工作的一部分。這不僅混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任，也使注冊會計師承擔(dān)了更多不屬于也承擔(dān)不起來的責(zé)任，風(fēng)險增大。新《公司法》明確提出“公司應(yīng)當向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報”，而且在第202條規(guī)定“公司違反本法規(guī)定，在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令改正，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款”，第203條規(guī)定“公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財務(wù)會計報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，由有關(guān)主管部門對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款?！边@些都進一步強調(diào)客戶會計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當抓住新《公司法》頒布實施這個契機，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時依據(jù)新《公司法》告知客戶法定的會計責(zé)任以及注冊會計師執(zhí)行審計的條件，而不能代行客戶的會計責(zé)任。當然，如果客戶確實缺乏相應(yīng)素質(zhì)不會建賬、不會編制報表，注冊會計師可以為客戶提供建賬、代編報表的會計服務(wù)業(yè)務(wù)，但一定要告知客戶，客戶要對公司對外披露會計信息承擔(dān)會計責(zé)任，注冊會計師僅僅是利用專業(yè)知識為其提供會計咨詢服務(wù)，且這些會計服務(wù)是不同于審計業(yè)務(wù)的注冊會計師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。
發(fā)布人:admin 發(fā)布時間:2007-04-17 閱讀:3842
