來(lái)源：財(cái)會(huì)通訊      作者：李洪濤

法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)系的調(diào)整形成了經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)，經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)是指由經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范所規(guī)定的，能夠引起經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的客觀現(xiàn)象。會(huì)計(jì)在記錄客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的過(guò)程中，也必須對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)象進(jìn)行辨別、確認(rèn)，才能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事實(shí)合乎邏輯地納入到會(huì)計(jì)理論框架中。由此可見，經(jīng)濟(jì)事實(shí)的確認(rèn)或認(rèn)定問(wèn)題是法律和會(huì)計(jì)都必須面對(duì)的重要問(wèn)題。但是由于法律和會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)認(rèn)定中的出發(fā)點(diǎn)、概念、原則和方法等方面存在很大不同，兩者對(duì)經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)的認(rèn)定也就存在諸多差異。正確地對(duì)經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，對(duì)于劃定不同主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至劃分罪與非罪的界限，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失等都具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)與法律在概念體系上的主要區(qū)別

(一)會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)組織之所以被確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，主要是出于對(duì)這一經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等進(jìn)行評(píng)價(jià)的需要；而法律主體的認(rèn)定主要以其能否獨(dú)立承擔(dān)法律上的權(quán)利和義務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立存在也同樣取決于其獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的能力，但會(huì)計(jì)主體強(qiáng)調(diào)的是對(duì)于利益相關(guān)者的經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任，而法律主體強(qiáng)調(diào)的是其在一切經(jīng)濟(jì)交往中的法律責(zé)任，即他可能作為債權(quán)人也可能作為債務(wù)人，可能作為所有者也可能作為財(cái)產(chǎn)權(quán)利的相對(duì)人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、民事、行政、刑事上的責(zé)任。例如，企業(yè)集團(tuán)由于在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)收支和現(xiàn)金流量在集團(tuán)范圍內(nèi)都是可控的，這樣它就形成了一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但是由于母公司和子公司都能夠獨(dú)立承擔(dān)法律上的權(quán)利和義務(wù)，這樣他們又分屬不同的法律主體。另外，法律主體的認(rèn)定必須符合若干形式要件，如工商登記等；而會(huì)計(jì)主體則以管理的需要為準(zhǔn)，主要履行管理上的“內(nèi)部程序”。會(huì)計(jì)主體問(wèn)的這種內(nèi)部管理上的責(zé)任劃分如果存在逃避法律義務(wù)，如納稅義務(wù)的情況，將會(huì)受到嚴(yán)格限制。比如法律對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的限制和披露要求實(shí)質(zhì)上就反映了會(huì)計(jì)主體與法律主體之間的沖突和協(xié)調(diào)。

(二)資產(chǎn)認(rèn)定方面的區(qū)別

在資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定方面，法律關(guān)注的是資產(chǎn)的“時(shí)點(diǎn)價(jià)值”，而會(huì)計(jì)關(guān)注的是資產(chǎn)從取得到處置的“系列價(jià)值”。從法律對(duì)企業(yè)出資的規(guī)定、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的規(guī)定，以及稅法對(duì)財(cái)產(chǎn)交易等規(guī)定看，法律對(duì)資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定的要求是它必須能夠體現(xiàn)交易雙方的意思自治和公平公正。筆者認(rèn)為這似乎接近于會(huì)計(jì)上所稱的“現(xiàn)行市價(jià)”，即在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)取得資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，決定現(xiàn)行市價(jià)的基本因素有基礎(chǔ)價(jià)格、供求關(guān)系、質(zhì)量因素等。會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)主要是歷史成本，它貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終。法律比較關(guān)注資產(chǎn)的交易價(jià)值即“時(shí)點(diǎn)價(jià)值”，較少關(guān)注資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)中的價(jià)值轉(zhuǎn)化過(guò)程。而會(huì)計(jì)關(guān)注的是資產(chǎn)從取得到處置的“系列價(jià)值”，它恰恰以記錄資產(chǎn)參與價(jià)值創(chuàng)造的全過(guò)程為主要任務(wù)。在資產(chǎn)范圍認(rèn)定和類別劃分方面，會(huì)計(jì)上通常按資產(chǎn)的流動(dòng)性將其劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。所謂的流動(dòng)性以一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期為標(biāo)準(zhǔn)，其背后蘊(yùn)涵的經(jīng)濟(jì)意義是其參與價(jià)值創(chuàng)造的形式。而法律則依客觀事物所體現(xiàn)的不同法律關(guān)系將其分為法律關(guān)系主體、法律關(guān)系內(nèi)容和法律關(guān)系客體，經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體包括物、經(jīng)濟(jì)行為和非物質(zhì)財(cái)富。會(huì)計(jì)意義上的“資產(chǎn)”在經(jīng)濟(jì)法上既含有經(jīng)濟(jì)權(quán)利的意義同時(shí)又含有經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體的意義。法律通常沒有籠統(tǒng)地采用無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)這樣的概念，主要關(guān)注的是資產(chǎn)的權(quán)屬，以及資產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中權(quán)利與責(zé)任的取得或轉(zhuǎn)移。這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任說(shuō)到底體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。

(三)債務(wù)認(rèn)定方面的區(qū)別

會(huì)計(jì)上通常按流動(dòng)性將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，另外根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)計(jì)上的負(fù)債又有應(yīng)付、預(yù)收之分。會(huì)計(jì)上還根據(jù)負(fù)債的性質(zhì)將其分為借款、應(yīng)付票據(jù)、往來(lái)賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等?？梢?，會(huì)計(jì)上負(fù)債的概念劃分標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)：一是負(fù)債的流動(dòng)性，二是負(fù)債是否為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，三是債務(wù)的性質(zhì)。法律上的“債”是一個(gè)廣泛的概念，它主要基于合同和侵權(quán)行為等產(chǎn)生，主要受民商法，包括合同法、票據(jù)法、證券法、物權(quán)法等調(diào)節(jié)。它是基于平等主體間的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生的，一般不包括行政管理方面的義務(wù)，如納稅義務(wù)等。法律上對(duì)債的劃分主要以其所體現(xiàn)的法律關(guān)系為依據(jù)，同時(shí)還十分注重債產(chǎn)生的淵源，即它是基于合同、侵權(quán)，還是票據(jù)行為等產(chǎn)生的。而會(huì)計(jì)上將債務(wù)看作一切相對(duì)于所有者的其他主體包括企業(yè)內(nèi)部職工對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)，不論這種權(quán)利是來(lái)自合同約定、侵權(quán)還是行政管理上的規(guī)定。

(四)收入確認(rèn)方面的區(qū)別收入是一個(gè)會(huì)計(jì)特有的概念(實(shí)踐中有時(shí)把資金流入統(tǒng)稱為收入是不確切的，不具有理論意義)。會(huì)計(jì)上的收入一般按來(lái)源劃分為銷售商品取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等，或按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍分為主管業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等。民商法、公司法等法律很少提到收入的概念；增值稅、消費(fèi)稅條例等主要以列舉的形式對(duì)具體的征稅行為進(jìn)行規(guī)定，也未籠統(tǒng)地提“收入”這一概念；企業(yè)所得稅條例在對(duì)收入總額進(jìn)行確定時(shí)，將收入總額分為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入和其他收入等，同時(shí)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)中提到全年“銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額”的概念。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅法上的收入這一概念實(shí)質(zhì)上正是從會(huì)計(jì)上借鑒而來(lái)的。會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)可能由單一的法律行為所引起，也可能由一系列的法律行為所引起，每一個(gè)具體的行為的法律意義又是不相同的。

(五)利潤(rùn)確認(rèn)方面的區(qū)別同收入一樣，利潤(rùn)也是會(huì)計(jì)特有的概念，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。法律上一般不籠統(tǒng)地講利潤(rùn)的概念，所得稅法上與會(huì)計(jì)利潤(rùn)有關(guān)的概念是應(yīng)納稅所得額。它是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。不過(guò)企業(yè)所得稅的匯算清繳往往又以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，扣除或增加永久性差異或時(shí)間性差異，將其調(diào)節(jié)為稅法上的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)在法律上的意義主要是為稅法上企業(yè)所得稅的稅基提供計(jì)量的基礎(chǔ)。

二、經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

在會(huì)計(jì)定性分析時(shí)，某些經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)是這樣被會(huì)計(jì)確認(rèn)的：(1)會(huì)計(jì)將不同法律性質(zhì)的事物在同一會(huì)計(jì)科目并列反映，如會(huì)計(jì)上的長(zhǎng)短期投資中既包括股權(quán)性質(zhì)的股票投資，又包括債權(quán)性質(zhì)的債券投資；將土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等在法律上分別屬于財(cái)產(chǎn)使用權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的不同性質(zhì)的權(quán)利并列在無(wú)形資產(chǎn)中反映；將應(yīng)交教育費(fèi)附加和住房公積金等不同法律性質(zhì)的款項(xiàng)在其他應(yīng)交款中并列核算；將企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等歸入“其他貨幣資金”，但在法律上他們分別受票據(jù)法、金融法、合同法等調(diào)整。(2)會(huì)計(jì)將相同法律性質(zhì)的事物在不同會(huì)計(jì)科目分別反映，如會(huì)計(jì)上因持有期不同將股票投資或債券投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資；因還款期限不同將銀行等金融機(jī)構(gòu)借款分為短期借款和長(zhǎng)期借款；因用途不同將同類物資分別作為存貨和工程物資核算；將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資或長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映；將一次性支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”，而將分次支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)以分期付款方式構(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出”，以后各期支付的現(xiàn)金作為“籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出”。(3)會(huì)計(jì)將尚未產(chǎn)生法律效力的事項(xiàng)予以確認(rèn)。在以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人負(fù)或有支出的，雖然支出尚未發(fā)生，企業(yè)可能承擔(dān)法律義務(wù)也可能不承擔(dān)法律義務(wù)，但會(huì)計(jì)上仍根據(jù)謹(jǐn)慎性原則將其確認(rèn)為負(fù)債。(4)會(huì)計(jì)將已經(jīng)產(chǎn)生法律效力的交易或事項(xiàng)推遲確認(rèn)或暫不確認(rèn)。會(huì)計(jì)上常常會(huì)由于企業(yè)在銷售時(shí)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，而等到這些不確定性消除后再對(duì)已產(chǎn)生法律效力的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。例如，在以視同買斷代銷方式銷售商品時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定委托方應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

三、會(huì)計(jì)確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)認(rèn)定區(qū)別的主要原因

從會(huì)計(jì)的角度看，產(chǎn)生會(huì)計(jì)確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別有兩個(gè)方面的原因：

第一，因會(huì)計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生的法律與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別。(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)是特定經(jīng)濟(jì)主體，而法律是調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系的規(guī)范，按照馬克思主義法學(xué)理論，它的出發(fā)點(diǎn)是整個(gè)統(tǒng)治階級(jí)的意志，這就造成了兩者在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的許多區(qū)別。筆者認(rèn)為，兩者最大的區(qū)別是成本費(fèi)用問(wèn)題，法律關(guān)注的是社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，即它的出發(fā)點(diǎn)是整個(gè)社會(huì)的成本，而不是某一具體的經(jīng)濟(jì)主體的成本，它要實(shí)現(xiàn)的是整個(gè)社會(huì)的利益最大化。而會(huì)計(jì)主體關(guān)注的是其自身的利益最大化。兩者的沖突正是企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)成本扣除進(jìn)行諸多限制的根本原因。(2)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。我們知道，會(huì)計(jì)核算必須截取一定的時(shí)間段為標(biāo)準(zhǔn)，否則一切經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都是在不斷變化的，會(huì)計(jì)也就無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)事物的價(jià)值信息進(jìn)行確認(rèn)。但是法律在調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系上的時(shí)間概念卻不那么明顯，比如物權(quán)法上的所有權(quán)等概念往往是永久性的，在合同法上，交易完成時(shí)間的長(zhǎng)短要看合同雙方的約定，在稅法上則規(guī)定了明確的納稅時(shí)點(diǎn)。另外，法律雖然規(guī)定了訴訟時(shí)效問(wèn)題，但這些時(shí)間因素都是社會(huì)本位的，與特定法律關(guān)系本身的屬性有關(guān)。而會(huì)計(jì)分期則是人為確定的，通常以公歷一年為一個(gè)周期的時(shí)間段，這樣就出現(xiàn)長(zhǎng)期投資與短期投資、長(zhǎng)期負(fù)債與短期負(fù)債、固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)別。(3)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)的，從而保證會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)信息的穩(wěn)定性和可比性。但是法律在確定經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利與義務(wù)時(shí)，考慮的是該主體在法律上的主體地位能否繼續(xù)存在，即能否繼續(xù)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)，至于其經(jīng)營(yíng)狀況只是其中的決定因素之一。例如，破產(chǎn)法規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)的界限是“不能清償?shù)狡趥鶆?wù)”(簡(jiǎn)稱不能清償)，而不是資不抵債，更不是不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。再者，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件下，固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，因此存在賬面價(jià)值，但是固定資產(chǎn)在交易過(guò)程中的交易價(jià)格卻往往不是賬面價(jià)值，這樣在合同簽訂和納稅時(shí)就不能拘泥于賬面價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際價(jià)值確定。同樣，在整個(gè)企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的情況下，企業(yè)價(jià)值(賬面價(jià)值)必須重估，按其實(shí)際價(jià)值確定交易的價(jià)值基礎(chǔ)。

第二，因會(huì)計(jì)核算的一般原則形成的法律與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別。(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用是比較廣泛的，但該原則的運(yùn)用造成對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的會(huì)計(jì)處理同其法律形式產(chǎn)生沖突的情況主要有以下幾種：一是售后回購(gòu)和售后租回。售出與購(gòu)回、售出與租回在法律形式上交易雙方的權(quán)利義務(wù)是不同的，并且銷售與租賃的法律性質(zhì)也是不同的，但如果他們以同一項(xiàng)資產(chǎn)為標(biāo)的，那么該標(biāo)的上的風(fēng)險(xiǎn)與收益實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此，它應(yīng)當(dāng)被看作是以該標(biāo)的為抵押進(jìn)行融資。二是融資租賃方式租入固定資產(chǎn)。融資租賃在法律形式上并未轉(zhuǎn)移融資租賃物的所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，企業(yè)能夠控制資產(chǎn)的大部分甚至全部的未來(lái)預(yù)期收益，因此應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)核算。三是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷上，會(huì)計(jì)不僅注重持股比例等法律形式要件，其著重關(guān)注的是某種因素的存在對(duì)交易公允性的不利影響。例如，企業(yè)與本企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制的企業(yè)之間，在法律形式上可能沒有任何因股權(quán)協(xié)議、公司法上的規(guī)定而形成的達(dá)到重大影響程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度認(rèn)為由于社會(huì)情感、親屬等因素的存在，實(shí)質(zhì)上影響了他們之間交易行為的公允性。四是會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定。母公司能否對(duì)子公司實(shí)施控制，其標(biāo)準(zhǔn)不僅看其在法律形式上是否擁有子公司半數(shù)以上表決權(quán)資本，還要看子公司是否為持續(xù)經(jīng)營(yíng)，其資金調(diào)度是否因外匯管制而受到限制等實(shí)質(zhì)要件。五是出售應(yīng)收債權(quán)附追索權(quán)。會(huì)計(jì)上將出售應(yīng)收債權(quán)附追索權(quán)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款原則核算。在此有必要說(shuō)明的是，實(shí)質(zhì)重于形式原則中的“形式”不僅僅指經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“法律形式”。例如，關(guān)于調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，但這里的“形式”是指兩者在形式上都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在。(2)配比原則。關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)處理有兩種方法，在應(yīng)付稅款法下核算的所得稅與按稅法規(guī)定的本年應(yīng)交所得稅是一致的，但在納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比?？梢姴捎眉{稅影響會(huì)計(jì)法核算的所得稅同企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅是不一致的。(3)謹(jǐn)慎性原則。一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。二是或有事項(xiàng)，包括商業(yè)票據(jù)背書、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等，這些都是重要的法律事項(xiàng)，但是由于這些事項(xiàng)的結(jié)果不能為企業(yè)所控制，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，通常只確認(rèn)或有負(fù)債而不確認(rèn)或有資產(chǎn)，其實(shí)二者在法律性質(zhì)上并沒有本質(zhì)區(qū)別。

從法律的角度看其原因有四：一是法律對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的認(rèn)定側(cè)重于其所體現(xiàn)的法律關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)則重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，如前述法律在各大會(huì)計(jì)要素確認(rèn)上同會(huì)計(jì)的區(qū)別。二是法律對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)發(fā)生的目的或用途關(guān)注較少，而會(huì)計(jì)確認(rèn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)或行為的目的或用途給予了充分關(guān)注，如會(huì)計(jì)上關(guān)于工程物資、存貨、低值易耗品等概念的確定與這些資產(chǎn)的用途有很大關(guān)系。三是法律事實(shí)的認(rèn)定主要以定性分析為主、定量分析為輔，會(huì)計(jì)確認(rèn)則是定性分析與定量分析并重。四是法律對(duì)交易的現(xiàn)金流關(guān)注較少，而會(huì)計(jì)確認(rèn)則十分關(guān)注經(jīng)濟(jì)行為的對(duì)價(jià)及現(xiàn)金流向。法律一般不區(qū)分貨幣性交易和非貨幣性交易，而會(huì)計(jì)上則因是否有現(xiàn)金流以及現(xiàn)金流量是否達(dá)到重要性的程度將兩者區(qū)別對(duì)待。例如，稅法對(duì)于非貨幣性交易同貨幣性交易一樣征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅，它們不因是否存在現(xiàn)金流而被區(qū)別對(duì)待。而會(huì)計(jì)上，非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理方法同貨幣性交易有很大不同。合同法與稅法對(duì)現(xiàn)金流向并不特別關(guān)注，例如，無(wú)論是預(yù)收貨款還是預(yù)付貨款，只要符合應(yīng)納稅行為的確認(rèn)原則，稅法認(rèn)為就應(yīng)當(dāng)一律按規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于債的擔(dān)保、“表外籌資”、未決訴訟等，它們往往是重要的法律事項(xiàng)，但是由于沒有現(xiàn)金流，會(huì)計(jì)一般無(wú)法列入會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)報(bào)表，只能在表外進(jìn)行披露。

會(huì)計(jì)確認(rèn)的特定方式已經(jīng)形成了獨(dú)特的“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”，會(huì)計(jì)雖然不能像法律那樣直接干預(yù)或調(diào)整社會(huì)關(guān)系，法律事實(shí)也并不都能在會(huì)計(jì)簿記中被反映。但由于會(huì)計(jì)簿記在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的廣泛應(yīng)用已經(jīng)使經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)被人類打上了會(huì)計(jì)標(biāo)簽，反過(guò)來(lái)它又影響著人們對(duì)經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)的認(rèn)知或認(rèn)定，甚至影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定等更深層面。比如什么是不履行經(jīng)濟(jì)義務(wù)造成的“間接損失”，什么是“國(guó)有資產(chǎn)流失”等等。兩者關(guān)系可以說(shuō)是相互影響相互滲透，紛繁復(fù)雜而又源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。對(duì)這一問(wèn)題的探討有助于推動(dòng)我們的會(huì)計(jì)確認(rèn)工作和經(jīng)濟(jì)法律鑒證工作同時(shí)得到可喜進(jìn)步。