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行業(yè)動態(tài)
金融企業(yè)會計處理國際化漸行漸近
8月30日，已經(jīng)在香港和內(nèi)地上市的中國銀行（HK.3988；SH601988）在其網(wǎng)站上公布了兩份2006年中期業(yè)績報告，一份是繁體中文的國際會計準則中期業(yè)績報告，另一份是簡體中文的中國會計準則中期業(yè)績報告。從其業(yè)績報告中所附的《中國會計準則與國際財務報告準則會計報表差異調(diào)節(jié)表》，可一窺目前我國金融企業(yè)在會計處理方面與國際準則的差距。
兩份報告的比較
2006年上半年，中行按中國會計準則呈報的凈資產(chǎn)和凈利潤為3576.41億元、190.24億元；而按國際財務報告準則呈報的凈資產(chǎn)和凈利潤為3557.47億元、194.77億元。根據(jù)差異調(diào)節(jié)表看，造成差異的項目主要是資產(chǎn)評估增值及其相關的折舊費用、投資物業(yè)價值計量、權益性投資分類及計量、內(nèi)退員工內(nèi)退期間的工資及福利義務以及遞延所得稅的影響等。
中行披露，在中國會計準則下，集團將股份公司設立過程中的資產(chǎn)評估增值104.32億元作為資本公積計入2003年12月31日 的會計報表，增值的資產(chǎn)主要為固定資產(chǎn)。重估的固定資產(chǎn)成本在預計使用年限內(nèi)攤銷。根據(jù)《國際會計準則第16號－不動產(chǎn)、廠場和設備》的規(guī)定，一旦會計主體選用了成本法核算固定資產(chǎn)即不得再對固定資產(chǎn)按評估價值計量。因此，在中國會計準則下確認的資產(chǎn)評估增值及其相關的折舊費用應在國際財務報告準則會計報表予以沖回。這一項目在兩種會計準則下的不同處理下，凈資產(chǎn)的差額達到77.94億元；影響凈利潤差額為2.05億元。
在中國會計準則下，投資物業(yè)作為固定資產(chǎn)按成本扣減累計折舊和減值準備后的金額列報。根據(jù)《國際會計準則第40號－投資性房產(chǎn)》的規(guī)定，中行需對投資物業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量。這一項目在兩種會計準則下的不同處理下，凈資產(chǎn)的差額為31.99億元；影響凈利潤差額則達到10.59億元。
此外，影響較大的還有內(nèi)退員工內(nèi)退期間的工資及福利義務的會計處理。根據(jù)財政部要求，對早于法定退休年齡退休的員工在其內(nèi)退期間的福利支出在中國會計準則下按照收付實現(xiàn)制進行核算。而根據(jù)《國際會計準則第19號－雇員福利》的相關要求，對內(nèi)退員工的福利支出于資產(chǎn)負債表日根據(jù)未來支付義務的現(xiàn)值并調(diào)整精算利得或損失及過去服務成本后列示。這一項目在兩種會計準則下的不同處理下，凈資產(chǎn)的差額達到49.11億元；影響凈利潤差額為17.49億元，是對凈利潤影響最大的項目。
帶動A股價值重估
“展望未來，由于香港財務報告準則、國際財務報告準則和中國會計準則項下容許對銀行房產(chǎn)采取不同的計量基礎。因此，銀行房產(chǎn)的賬面價值產(chǎn)生的差異，在將來仍會反復地出現(xiàn)。而投資物業(yè)的賬面價值差異，將會在下年度中國會計準則和香港財務報告準則互相接軌后消除。”中銀香港相關人士預測。
他這番話，是針對上市公司明年開始將執(zhí)行新的會計準則而言。
“由于此次新的國內(nèi)會計準則基本上是參照國際會計準則修訂的。比如公允價值的就用、計量，美國會計準則和國際財務報表準則比較側(cè)重公允價值的就用，以體現(xiàn)會計信息的相關性 。因此預計，新會計準則將對上市公司業(yè)績和資產(chǎn)價值產(chǎn)生重要影響，從而帶動A股價值的重估，增加二級市場新投資機會。”注冊會計師黃 先生說。
法國巴黎百富勤投資銀行主管蔡洪平表示，A股公司執(zhí)行新的與國際趨同的會計準則后，將極大地增強QFII投資中國的信心。他指出，此前國外投資者往往會選擇那些含H股或B股的公司，因為這些公司的財務報表經(jīng)過境外審計，其會計數(shù)據(jù)更為可信。
新會計準則實施后，一家公司兩份不同報表的現(xiàn)象將不會再出現(xiàn)。過去，由于會計準則不同，不少中國企業(yè)到海外融資,其財務報表往往不能得到認可。因此，對那些希望到海外上市的中國企業(yè)來說，會計準則國際化將掃除這一大障礙。
這一點中國銀行副行長周載群深有體會。他表示，在中行股份制改造和海外上市過程中，深感會計準則對于企業(yè)管理和國際投融資活動的重要性。新的會計準則，可使中行“按照中國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表之間的差異基本消除，有利于中行進行海外融資，拓展國際業(yè)務。”
挑戰(zhàn)金融監(jiān)管
有關專家指出，新會計準則中與金融企業(yè)會計相關的重要變化主要包括金融資產(chǎn)、負債的分類與計量，金融工具信息披露，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，套期會計處理等方面。
其好處表現(xiàn)在：首先，金融衍生工具表外業(yè)務表內(nèi)化,有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務所隱含的風險及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響；其次，公允價值與實際利率攤余法能夠更好地反映市場因素、時間價值，從而更準確地計量各類金融資產(chǎn)和負債；第三，對于金融資產(chǎn)減值，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與目前的五級分類法相比，能提供更準確的信息，真實地反映貸款的價值。
但另一方面，新會計準則也可能是一把“雙刃劍”，必將對銀行業(yè)經(jīng)營和銀行監(jiān)管工作帶來諸多挑戰(zhàn)。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這種表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。同時需要對監(jiān)管方式進行創(chuàng)新。在公允價值運用中，由于客觀計量所導致的信息失真問題，可以通過修改監(jiān)管資本計量范圍的方式解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映。
“最要緊的是現(xiàn)在制訂一個時間表，按照這個時間表看怎樣將系統(tǒng)慢慢改過來，對新準則也要做大量培訓。”普華永道會計師事務所中國主管合伙人林怡仲提醒，在接軌的前一年年底肯定要出一份模擬報表，這樣才可以看到第一次做的時候會出現(xiàn)什么重大問題。因為明年7月1號出中期報告時候，就要按新準則出報表，現(xiàn)在看起來時間已不多了。
兩份報告的比較
2006年上半年，中行按中國會計準則呈報的凈資產(chǎn)和凈利潤為3576.41億元、190.24億元；而按國際財務報告準則呈報的凈資產(chǎn)和凈利潤為3557.47億元、194.77億元。根據(jù)差異調(diào)節(jié)表看，造成差異的項目主要是資產(chǎn)評估增值及其相關的折舊費用、投資物業(yè)價值計量、權益性投資分類及計量、內(nèi)退員工內(nèi)退期間的工資及福利義務以及遞延所得稅的影響等。
中行披露，在中國會計準則下，集團將股份公司設立過程中的資產(chǎn)評估增值104.32億元作為資本公積計入
在中國會計準則下，投資物業(yè)作為固定資產(chǎn)按成本扣減累計折舊和減值準備后的金額列報。根據(jù)《國際會計準則第40號－投資性房產(chǎn)》的規(guī)定，中行需對投資物業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量。這一項目在兩種會計準則下的不同處理下，凈資產(chǎn)的差額為31.99億元；影響凈利潤差額則達到10.59億元。
此外，影響較大的還有內(nèi)退員工內(nèi)退期間的工資及福利義務的會計處理。根據(jù)財政部要求，對早于法定退休年齡退休的員工在其內(nèi)退期間的福利支出在中國會計準則下按照收付實現(xiàn)制進行核算。而根據(jù)《國際會計準則第19號－雇員福利》的相關要求，對內(nèi)退員工的福利支出于資產(chǎn)負債表日根據(jù)未來支付義務的現(xiàn)值并調(diào)整精算利得或損失及過去服務成本后列示。這一項目在兩種會計準則下的不同處理下，凈資產(chǎn)的差額達到49.11億元；影響凈利潤差額為17.49億元，是對凈利潤影響最大的項目。
帶動A股價值重估
“展望未來，由于香港財務報告準則、國際財務報告準則和中國會計準則項下容許對銀行房產(chǎn)采取不同的計量基礎。因此，銀行房產(chǎn)的賬面價值產(chǎn)生的差異，在將來仍會反復地出現(xiàn)。而投資物業(yè)的賬面價值差異，將會在下年度中國會計準則和香港財務報告準則互相接軌后消除。”中銀香港相關人士預測。
他這番話，是針對上市公司明年開始將執(zhí)行新的會計準則而言。
“由于此次新的國內(nèi)會計準則基本上是參照國際會計準則修訂的。比如公允價值的就用、計量，美國會計準則和國際財務報表準則比較側(cè)重公允價值的就用，以體現(xiàn)會計信息的相關性 。因此預計，新會計準則將對上市公司業(yè)績和資產(chǎn)價值產(chǎn)生重要影響，從而帶動A股價值的重估，增加二級市場新投資機會。”注冊會
法國巴黎百富勤投資銀行主管蔡洪平表示，A股公司執(zhí)行新的與國際趨同的會計準則后，將極大地增強QFII投資中國的信心。他指出，此前國外投資者往往會選擇那些含H股或B股的公司，因為這些公司的財務報表經(jīng)過境外審計，其會計數(shù)據(jù)更為可信。
新會計準則實施后，一家公司兩份不同報表的現(xiàn)象將不會再出現(xiàn)。過去，由于會計準則不同，不少中國企業(yè)到海外融資,其財務報表往往不能得到認可。因此，對那些希望到海外上市的中國企業(yè)來說，會計準則國際化將掃除這一大障礙。
這一點中國銀行副行長周載群深有體會。他表示，在中行股份制改造和海外上市過程中，深感會計準則對于企業(yè)管理和國際投融資活動的重要性。新的會計準則，可使中行“按照中國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表之間的差異基本消除，有利于中行進行海外融資，拓展國際業(yè)務。”
挑戰(zhàn)金融監(jiān)管
有關專家指出，新會計準則中與金融企業(yè)會計相關的重要變化主要包括金融資產(chǎn)、負債的分類與計量，金融工具信息披露，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，套期會計處理等方面。
其好處表現(xiàn)在：首先，金融衍生工具表外業(yè)務表內(nèi)化,有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務所隱含的風險及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響；其次，公允價值與實際利率攤余法能夠更好地反映市場因素、時間價值，從而更準確地計量各類金融資產(chǎn)和負債；第三，對于金融資產(chǎn)減值，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與目前的五級分類法相比，能提供更準確的信息，真實地反映貸款的價值。
但另一方面，新會計準則也可能是一把“雙刃劍”，必將對銀行業(yè)經(jīng)營和銀行監(jiān)管工作帶來諸多挑戰(zhàn)。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這種表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。同時需要對監(jiān)管方式進行創(chuàng)新。在公允價值運用中，由于客觀計量所導致的信息失真問題，可以通過修改監(jiān)管資本計量范圍的方式解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映。
“最要緊的是現(xiàn)在制訂一個時間表，按照這個時間表看怎樣將系統(tǒng)慢慢改過來，對新準則也要做大量培訓。”普華永道會計師事務所中國主管合伙人林怡仲提醒，在接軌的前一年年底肯定要出一份模擬報表，這樣才可以看到第一次做的時候會出現(xiàn)什么重大問題。因為明年7月1號出中期報告時候，就要按新準則出報表，現(xiàn)在看起來時間已不多了。
發(fā)布人:admin 發(fā)布時間:2006-09-07 閱讀:3959
