來(lái)源：通信產(chǎn)業(yè)報(bào)      作者：崔麗艷

　從今年5月起，借著落實(shí)薩班斯法案要求的契機(jī)，同時(shí)也為了切實(shí)防范和解決經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，中國(guó)聯(lián)通開(kāi)展了各省分公司的內(nèi)控評(píng)審工作，對(duì)涉及財(cái)務(wù)信息真實(shí)性可能導(dǎo)致出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性漏洞的351個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行評(píng)審。

　　那么，這些風(fēng)險(xiǎn)是如何出現(xiàn)的，在落實(shí)薩班斯法案要求的過(guò)程中，中國(guó)運(yùn)營(yíng)商又需要做哪些工作呢？

　　會(huì)計(jì)失真：最大的風(fēng)險(xiǎn)

　　從目前情況看，風(fēng)險(xiǎn)很大程度上來(lái)自于會(huì)計(jì)失真。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況，其主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實(shí)、事項(xiàng)不真、編造假證、假賬、假表、虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈、出具虛假審計(jì)報(bào)告等。

　　在我國(guó)運(yùn)營(yíng)商目前的體制下，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷決定了會(huì)計(jì)信息供給質(zhì)量不高，從而會(huì)產(chǎn)生以下三個(gè)方面的問(wèn)題：

　　第一個(gè)方面是道德風(fēng)險(xiǎn)。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的情況下，資產(chǎn)的所有者和使用者形成了一種委托、代理關(guān)系，在代理關(guān)系中，委托人、代理人和會(huì)計(jì)人員之間存在著不同的利益傾向。按照理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，他們都以追求自身利益最大化為目標(biāo)，所以就必然存在著沖突。

　　第二個(gè)方面是信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是會(huì)計(jì)信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者與外部信息使用者之間存在著信息不對(duì)稱問(wèn)題。此外，在公司的內(nèi)部，大股東與小股東之間也存在著信息不對(duì)稱；在股票市場(chǎng)交易中，資金雄厚的大機(jī)構(gòu)和眾多小機(jī)構(gòu)之間也存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。這為能夠控制和掌握會(huì)計(jì)信息主動(dòng)權(quán)者制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了可乘之機(jī)。

　　第三個(gè)方面是內(nèi)部人控制?！皟?nèi)部人控制”理論是指企業(yè)在法律名義下屬于股東所有的情況下，企業(yè)內(nèi)部人員――經(jīng)營(yíng)管理人員和職工掌管了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)在內(nèi)部人的控制下，為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)，利用自己所掌握的信息優(yōu)勢(shì)獲得了企業(yè)的會(huì)計(jì)控制權(quán)，采取粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、設(shè)多套賬簿等方式，以迎合不同會(huì)計(jì)信息需求者，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失實(shí)。

　　解決方案：必須從外部尋找

　　以上這些問(wèn)題，實(shí)際上是很難靠運(yùn)營(yíng)商自己的動(dòng)力來(lái)解決的，主要原因如下：

　　首先，當(dāng)前會(huì)計(jì)政策、制度缺陷及相關(guān)法律執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)信息失真無(wú)法從根本上杜絕。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則中，相關(guān)性、可比性、一貫性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性原則等要求，都與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量相關(guān)，但是因?yàn)橐詴?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的各項(xiàng)一般原則沒(méi)有劃分層次，且缺乏較強(qiáng)的操作性，因此在會(huì)計(jì)信息的核算過(guò)程中，無(wú)法形成自我控制和評(píng)價(jià)機(jī)制。

在我國(guó)，《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)實(shí)施十多年了，但我們很少聽(tīng)到因違背《會(huì)計(jì)法》而受到法律制裁的事例?！稌?huì)計(jì)法》第23條規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換?！彪m然會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免做了明確規(guī)定，但實(shí)際工作中一些單位并未如此。在國(guó)有基層企業(yè)大都實(shí)行法人代表負(fù)責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從，致使會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，原有社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度不能完全防止會(huì)計(jì)信息失真。

會(huì)計(jì)造假能否成功還有賴于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的鑒證。但在目前我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得不到充分發(fā)揮。政府管理部門(mén)要求企業(yè)年報(bào)必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)后才能發(fā)布，在內(nèi)部人控制普遍存在的情況下，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在管理層手中，很難保證其工作的獨(dú)立性。

正是因?yàn)檫@些因素，我們需要在薩班斯法案的要求下，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范管理。盡管薩班斯法案短期內(nèi)給運(yùn)營(yíng)商的許多工作造成不變，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看，有助于防范會(huì)計(jì)失真風(fēng)險(xiǎn)。

治理對(duì)策：多管齊下

據(jù)照薩班斯法案的要求，運(yùn)營(yíng)商首先要完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督的力度；完善內(nèi)控建設(shè)，防止內(nèi)控出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性漏洞。這也是中國(guó)運(yùn)營(yíng)商正在大力促進(jìn)的工作。

中國(guó)聯(lián)通作為在海內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度將決定著股市的走勢(shì)。目前，中國(guó)聯(lián)通各級(jí)分公司正在按照《內(nèi)控制度規(guī)范》制訂從業(yè)務(wù)發(fā)生、到各個(gè)控制環(huán)節(jié)和最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告全過(guò)程的業(yè)務(wù)流程，明確流程中影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及執(zhí)行控制人的要求。對(duì)用戶入網(wǎng)資料審核、服務(wù)開(kāi)通、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行、網(wǎng)間結(jié)算、計(jì)費(fèi)出賬等，直到壞賬追繳、收回及生成會(huì)計(jì)報(bào)表的全過(guò)程，制訂清晰的業(yè)務(wù)操作流程和控制規(guī)范。以便真正落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和效率，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

另一方面，我們也需要完善社會(huì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公正作用。

依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，同時(shí)通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)和政府管理機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和監(jiān)督，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

除此之外，我們還需要加大對(duì)造假行為的處罰力度。

企業(yè)會(huì)計(jì)造假幾乎不消耗成本，只需要玩弄數(shù)字游戲，一方面，會(huì)計(jì)造假不能保證百分之百被發(fā)現(xiàn)，另一方面，即使被發(fā)現(xiàn)，被追究的代價(jià)也很小，而會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益卻非常驚人。因此要違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。在執(zhí)行上，一方面要加大行政處罰的力度，另一方面，加大民事賠償?shù)牧Χ?，不僅對(duì)個(gè)人進(jìn)行處罰，同時(shí)要對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁。

從主觀上，整個(gè)社會(huì)信用體系也是非常重要的。運(yùn)營(yíng)商需要通過(guò)多種渠道，運(yùn)用多種手段推動(dòng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，努力在全社會(huì)形成一種“誠(chéng)信”的風(fēng)氣。另一方面，會(huì)計(jì)人員整體綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高，不僅可以消除技術(shù)性原因造成的非故意會(huì)計(jì)信息失真，而且可以對(duì)故意會(huì)計(jì)信息失真行為產(chǎn)生震懾作用。

鏈接:薩班斯法案防范風(fēng)險(xiǎn)的五重鎖鏈

薩班斯法案對(duì)于公司治理的要求主要包括以下幾個(gè)方面的改進(jìn)：

首先，成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)。

法案規(guī)定：公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違反該法案、相關(guān)證券法規(guī)以及專業(yè)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人。

其次，要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

法案禁止執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供列入禁止清單的非審計(jì)服務(wù)，未明確列入禁止清單的非審計(jì)服務(wù)也要經(jīng)過(guò)公司審計(jì)委員會(huì)的事先批準(zhǔn)。

第三，要求加大上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。

要求公司首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告“完全符合證券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”予以保證。強(qiáng)制要求公司高級(jí)財(cái)務(wù)人員遵循職業(yè)道德規(guī)則。禁止公司給高層管理者或董事貸款。

第四，強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)。

公眾公司應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)披露，即要求及時(shí)披露導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化的信息。主要股東或高級(jí)管理者披露股權(quán)變更或證券轉(zhuǎn)換協(xié)議的強(qiáng)制期間由原來(lái)的10個(gè)工作日減少為2個(gè)工作日。

第五，加重了違法行為的處罰措施。