毋庸置疑，新審計(jì)準(zhǔn)則是柄“雙刃劍”，在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時(shí)，又強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，將對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生全面、深刻的影響，我們對(duì)此必須保持清醒的認(rèn)識(shí)。如何深刻領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則精神，指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真思考、研究。以下三點(diǎn)，權(quán)當(dāng)引玉之磚：

    樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力

    正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序，是提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的不二法寶。社會(huì)上流行著一句廣告詞―――“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”，就審計(jì)實(shí)務(wù)而言，這里的思想就是審計(jì)理念，這里的行動(dòng)就是審計(jì)方法和程序。既然審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先就必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所自上而下擯棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

    當(dāng)然，僅有先進(jìn)的審計(jì)理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念下的審計(jì)方法和程序，概而言之，就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 

    有必要提醒的是，各類(lèi)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施必須注意克服脫節(jié)問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)坦率承認(rèn)，在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的實(shí)施過(guò)程中，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序脫節(jié)現(xiàn)象就十分普遍。審計(jì)理論告訴我們，控制測(cè)試結(jié)果決定了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很少?gòu)摹碍h(huán)環(huán)相扣”角度考慮和探索控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)在關(guān)系，兩類(lèi)審計(jì)程序如同行駛在平行軌道上的兩列火車(chē)，互不關(guān)聯(lián)，使得審計(jì)工作整體缺乏內(nèi)在邏輯，嚴(yán)重影響了審計(jì)效果或效率。審計(jì)準(zhǔn)則體系中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則旨在克服這一實(shí)務(wù)中的缺陷。

    加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需求 

    質(zhì)量控制制度對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性，如同內(nèi)部控制制度對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)?，F(xiàn)代審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了新的要求，需要我們加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)來(lái)適應(yīng)這種需求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿以及監(jiān)控七個(gè)要素，要求我們圍繞這些要素重新設(shè)計(jì)和推行質(zhì)量控制制度，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。 

    雖然每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體的質(zhì)量控制制度因人而異、因所而異，無(wú)一定之規(guī)，也不可一成不變，但在現(xiàn)階段，有些在審計(jì)實(shí)務(wù)中的確行之有效的做法還是值得借鑒的。比如，職業(yè)道德規(guī)范要素要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，強(qiáng)調(diào)了執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性，那么，我們是否可以考慮在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期輪換制呢？盡管固定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人熟悉情況、便于溝通、能夠提高審計(jì)效率，但人有思維定式，人是感情動(dòng)物，從保證審計(jì)效果、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持形式和實(shí)質(zhì)雙重獨(dú)立等角度看，定期輪換制利大于弊；再比如，業(yè)務(wù)執(zhí)行要素要求復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作，在審計(jì)實(shí)務(wù)中通常表現(xiàn)為外勤負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人和主任會(huì)計(jì)師的三級(jí)復(fù)核。我們知道審計(jì)不擔(dān)心發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，而擔(dān)心存在重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題卻未被揭示，因?yàn)閷?duì)于前者，只要給予足夠重視，總能妥善處理，后者才真正形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；我們同樣知道審計(jì)外勤階段是審計(jì)全過(guò)程的關(guān)鍵階段，該階段判斷失誤，輕者影響審計(jì)效率，重者影響審計(jì)效果，使三級(jí)復(fù)核制度形同虛設(shè)，那么，我們是否可以考慮在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中強(qiáng)調(diào)一級(jí)復(fù)核必須在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成、二級(jí)復(fù)核盡可能在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施。

    抓好準(zhǔn)則指南學(xué)習(xí)，細(xì)化審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)程 

    審計(jì)準(zhǔn)則體系全面、系統(tǒng)，但又是提綱挈領(lǐng)和概念性的。今后將陸續(xù)出臺(tái)的審計(jì)指南會(huì)詳于審計(jì)準(zhǔn)則，但也是指引性的，不可能面面俱到，不可能直接運(yùn)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)，需要我們?cè)诔酝笢?zhǔn)則精神的基礎(chǔ)上加以細(xì)化，生成真正適合每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需求的執(zhí)業(yè)規(guī)程。在這方面，我們迫切要做的工作還有許許多多：審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度需要修訂，審計(jì)工作底稿體系需要重新設(shè)計(jì)；常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、總體應(yīng)對(duì)措施和審計(jì)程序需要進(jìn)一步具體化等等。

    但是，一切的一切都要以抓好準(zhǔn)則指南的學(xué)習(xí)為前提。由于以前我們就有26項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，粗略瀏覽修訂后準(zhǔn)則很容易形成錯(cuò)覺(jué)，以為無(wú)非是稍作改動(dòng)，換湯不換藥。事實(shí)上，對(duì)原有準(zhǔn)則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動(dòng)。所以，在學(xué)習(xí)時(shí)切不可自以為是、淺嘗輒止，對(duì)新準(zhǔn)則和指南要認(rèn)真研讀、細(xì)加體會(huì)，對(duì)修訂后準(zhǔn)則和指南則要多做比較、關(guān)注其變化點(diǎn)。只有真正領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則精神，才能切實(shí)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作。 

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