發(fā)表時(shí)間:（2006年01月06日） 消息來(lái)源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師視野 

新修改的公司法的一個(gè)亮點(diǎn)，是首次對(duì)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行規(guī)制。關(guān)聯(lián)交易一般是指具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體(關(guān)聯(lián)方)之間的交易，是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。新公司法第21條第1款明確規(guī)定，“公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益”。這一強(qiáng)制性規(guī)定，體現(xiàn)了法律對(duì)關(guān)聯(lián)交易的基本態(tài)度，即對(duì)不公正關(guān)聯(lián)交易給予禁止。新公司法對(duì)關(guān)聯(lián)交易做如此規(guī)定，是在充分衡量關(guān)聯(lián)交易可能存在的合理性與危害性后，特別是在我國(guó)當(dāng)前不公正關(guān)聯(lián)交易日漸增多的社情況下，做出的一種切合實(shí)際的制度選擇。關(guān)聯(lián)交易向來(lái)在公司丑聞中扮演著重要角色，成為了一個(gè)充滿誘惑又極具殺傷力、揮之不去的幽靈，直接破壞了市場(chǎng)公平、競(jìng)爭(zhēng)、誠(chéng)信的基本理念，損害了眾多公司利益相關(guān)者的權(quán)益，損害了社會(huì)對(duì)公司的信任，挫傷了廣大投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心，甚至影響到國(guó)家的稅收。對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行規(guī)制，成為了法律緊迫而艱巨的任務(wù)。
　　雖然我國(guó)的公司法、證券法、稅法等對(duì)關(guān)聯(lián)交易都有所涉及，卻都沒(méi)有明確對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行界定。學(xué)者們從不同部門(mén)法角度對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行界定時(shí)，多是套用會(huì)計(jì)法的規(guī)定。但是，會(huì)計(jì)法并不強(qiáng)調(diào)對(duì)交易的調(diào)整而是側(cè)重于記載和披露；關(guān)聯(lián)交易作為經(jīng)濟(jì)主體之間的一種交易行為，其基礎(chǔ)的法律界定并不適合由會(huì)計(jì)法來(lái)進(jìn)行。雖然證券法也有較多規(guī)定，但因其只適用于上市公司而不具普遍性和基礎(chǔ)性。與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的幾個(gè)部門(mén)單行法有著不同的法益目標(biāo)。如會(huì)計(jì)法主要是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料和記載的真實(shí)、完整性；稅法主要規(guī)范稅收征納主體之間的關(guān)系；證券法主要是調(diào)整因證券的發(fā)行、交易和管理而產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系；公司法則是規(guī)定公司的設(shè)立、組織、運(yùn)營(yíng)、解散以及其他對(duì)內(nèi)對(duì)外關(guān)系，規(guī)范公司的組織和行為。要調(diào)整關(guān)聯(lián)交易，首先要判定經(jīng)濟(jì)主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，其次要重點(diǎn)調(diào)整市場(chǎng)主體多種形式的交易行為，因此相對(duì)而言，公司法更適合對(duì)關(guān)聯(lián)交易作出基本的界定。正因如此，新公司法對(duì)決定關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及規(guī)制關(guān)聯(lián)交易的基本原則和措施，做出了基本的規(guī)定。這是公司法實(shí)現(xiàn)自己的法益目標(biāo)、承擔(dān)自己使命的有力舉措。

　　新公司法第217條對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行了基本界定：“關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。但是，國(guó)家控股的企業(yè)之間不僅因?yàn)橥車(chē)?guó)家控股而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系?！币?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易的危害性主要源自關(guān)聯(lián)方之間的利益沖突，關(guān)聯(lián)交易的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是利益的不正當(dāng)轉(zhuǎn)移，所以，對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的基本界定中要突出利益轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。上述規(guī)定正是從這一實(shí)質(zhì)出發(fā)，以公司和企業(yè)為參照，列舉出在現(xiàn)實(shí)中常見(jiàn)的、在理論上可能會(huì)發(fā)生的幾種關(guān)聯(lián)關(guān)系；并在此基礎(chǔ)上，再附帶一個(gè)定性的“兜底條文”―――“以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系”，這樣既使得規(guī)定具體、準(zhǔn)確以便于判斷和適用，又充分保證了法律概念的涵蓋面。

　　要使禁止的法律原則得以實(shí)現(xiàn)，除了基本的法律界定外，針對(duì)實(shí)際的具體技術(shù)性條文是必不可少的，也是法律規(guī)定具備可操作性的必要條件。新公司法第125條規(guī)定：“上市公司董事與董事會(huì)會(huì)議決議事項(xiàng)所涉及的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得對(duì)該項(xiàng)決議行使表決權(quán)，也不得代理其他董事行使表決權(quán)。該董事會(huì)會(huì)議由過(guò)半數(shù)的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系董事出席即可舉行，董事會(huì)會(huì)議所作決議須經(jīng)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系董事過(guò)半數(shù)通過(guò)。出席董事會(huì)的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系董事人數(shù)不足3人的，應(yīng)將該事項(xiàng)提交上市公司股東大會(huì)審議?！边@些規(guī)定，使公司法限制公司關(guān)聯(lián)交易而又不影響公司依法經(jīng)營(yíng)的規(guī)制原則較好地落到實(shí)處。

　　有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定也是一項(xiàng)法律制度中不可或缺的部分，因?yàn)樨?zé)任制度既能對(duì)違法者起到威懾作用，以減少違法現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)也能為受害者提供必要的救濟(jì)。新公司法第21條第2款規(guī)定“違反前款規(guī)定，給公司造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任”。這里明確了與公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體違反法律義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的后果，是對(duì)該條第一款關(guān)于禁止不公正關(guān)聯(lián)交易規(guī)定的保障。

　　當(dāng)然，除了上述直接針對(duì)關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)關(guān)系的條款外，新公司法有關(guān)股東訴訟、公司對(duì)股東和實(shí)際控制人擔(dān)保的規(guī)定等，也能有效調(diào)整公司關(guān)聯(lián)交易行為。