發(fā)表時間:（2005年12月29日） 消息來源：注冊會計師視野 

隨著經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模逐漸擴大，各會計師事務所為了滿足承攬大型業(yè)務的要求，紛紛走上合并之路。勿庸置疑，就單個會計師事務所來看，合并能使其在短期內上規(guī)模、上水平，以滿足承攬大型業(yè)務的要求，加入WTO后，也有利于增強其與國外大型會計師事務所的競爭能力，在審計外部環(huán)境日趨復雜的今天，更有利于增強其應時各種風險的能力。但從事務所的整體及發(fā)展過程看，筆者認為，合并并非是惟一途徑。
    首先，市場對審計業(yè)務的需求存在多樣性。在審計市場上，業(yè)務的需求多種多樣，既有對大型業(yè)務的需求，也有對中小業(yè)務的需求；既有時鑒證業(yè)務的需求，也有對咨詢服務業(yè)務的需求。而這些不同的需求，往往由不同形式的供給主體――會計師事務所提供，這要求事務所無論從規(guī)模上還是從業(yè)務范圍與類型上都不能簡單趨同。因此，在強調事務所向規(guī)模型大所發(fā)展的同時，也必須重視中小事務所的存在，因為市場對它有現實的需求。

    其次，要想發(fā)展壯大，重要的是增強實力，而不是簡單地擴大規(guī)模。合并盡管能在短期內使事務所的規(guī)模迅速擴大，但這種擴大更多意味的是外延的擴展，并不能真正說明合并后的會計師事務所整體實力的提升。要提升事務所的實力必須注重事務所內涵發(fā)展，注重審計質量的提高，這就要求事務所苦練內功，注重加強自身的內部管理和質量控制。加強對內部員工的職業(yè)道德的灌輸與培養(yǎng)，加強注冊會計師的專業(yè)技術的培訓。這些僅靠簡單的合并恐怕是難以實現的。

    第三，就己合并的會計師事務所的現狀看，并非皆大歡喜。從2000年起，我國的民間審計行業(yè)出現了會計師事務所合并的高潮，到現在為止，有不少會計師事務所已完成了合并，也因此走上了健康發(fā)展的道路。但不可否認，這其中也有不少會計師事務所合并后效果并不理想，它們要么內部沖突不斷，控制弱化，要么業(yè)務萎縮，審計質量下滑，更有因造假舞弊而遭致摘牌的。

    第四，即使幾家會計師事務所彼此有合并意向，也要考慮合并的可行性，切不可操之過急，草率行事。否則不但無益于會計師事務所的發(fā)展，反而會危及其生存。

    會計師事務所之間的合并確實是我國會計師事務所上規(guī)模、上水平的一條有效途徑，也是我們在借鑒國外會計師事務所發(fā)展經驗的基礎上所做的有益探索。然而，會計師事務所的發(fā)展壯大，規(guī)模固然重要，但更重要的還是會計師事務所實力的增強。這要求會計師事務所順應市場需求而動，注重會計師事務所間的差異性和特色化，不可一味地求大求同。在會計師事務所的發(fā)展道路上，有關職能部門應有所作為，但不應脫離實際情況，刻意“引導”各會計師事務所走合并之路。因為合并確實不是會計師事務所發(fā)展壯大的惟一途徑。