在IPO企業(yè)(包括上市公司)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注政府補(bǔ)助事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否有重大影響，特別是政府補(bǔ)助事項(xiàng)的確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)盈虧反轉(zhuǎn)、滿足業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)并符合融資條件、滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件、滿足業(yè)績(jī)承諾等情況時(shí)，更應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎并執(zhí)行切實(shí)到位的審計(jì)程序。

    本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷。事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

    IPO審計(jì)專家委員會(huì)針對(duì)政府補(bǔ)助事項(xiàng)做如下提示：

    一、關(guān)注是否適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》
    關(guān)鍵點(diǎn)：無償性
    提示點(diǎn)：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。
    實(shí)務(wù)中要特別關(guān)注：不應(yīng)將政府作為所有者投入的資本或政府作為交易對(duì)手支付的對(duì)價(jià)(例如，要求無形資產(chǎn)權(quán)利而以各種形式支付的對(duì)價(jià)或給予的補(bǔ)償)等作為政府補(bǔ)助；更不應(yīng)將公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，實(shí)質(zhì)上是來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。
    二、關(guān)注相關(guān)處理是否正確
    關(guān)鍵點(diǎn)一：正確區(qū)分資產(chǎn)相關(guān)、收益相關(guān)
    提示點(diǎn)：收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持公司對(duì)于政府補(bǔ)助分類的判斷；對(duì)政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確的情況，更應(yīng)進(jìn)行充分的分析、判斷并取得補(bǔ)充證據(jù)。
    關(guān)鍵點(diǎn)二：是否滿足確認(rèn)條件
    提示點(diǎn)：收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，關(guān)注公司是否存在未達(dá)到政府補(bǔ)助文件所附條件時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，在未收到補(bǔ)助金額時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入的依據(jù)是否充分；對(duì)于補(bǔ)償公司以后期間發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助，是否在相關(guān)費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)即確認(rèn)了補(bǔ)助收入。
    三、關(guān)注是否適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》相關(guān)規(guī)定
    關(guān)鍵點(diǎn)一：公共利益搬遷、財(cái)政預(yù)算撥付
    提示點(diǎn)：實(shí)務(wù)中較常見的公共利益搬遷，主要包括城市整體規(guī)劃、公共綠地建設(shè)、道路修建等。遇到上述情況時(shí)，應(yīng)對(duì)上述款項(xiàng)來源保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感性。在確定是否是財(cái)政預(yù)算撥付時(shí)，除查驗(yàn)補(bǔ)助文件、收款單據(jù)等直接證據(jù)外，如果款項(xiàng)來源于非財(cái)政的其他政府部門、拆遷辦、政府下屬的投資公司等，應(yīng)取得其款項(xiàng)來源是否為財(cái)政預(yù)算內(nèi)款項(xiàng)的補(bǔ)充證據(jù)。
    關(guān)鍵點(diǎn)二：補(bǔ)助文件中是否明確補(bǔ)助的范圍和相應(yīng)金額
    提示點(diǎn)：《解釋3號(hào)》規(guī)定“屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)從專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。如果補(bǔ)助文件中未明確屬于上述補(bǔ)助范圍或金額不明確，抑或扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后仍有結(jié)余的，應(yīng)作為資本公積處理。
    四、其他需要關(guān)注的事項(xiàng)
    1. 需要審查的相關(guān)文件和資料
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，這些文件通常至少應(yīng)包括政府出具的補(bǔ)助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時(shí)，還應(yīng)查驗(yàn)公司申請(qǐng)文件、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和重要會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)材料，并將相關(guān)項(xiàng)目資料與政府文件內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)。
    2. 保持合理懷疑態(tài)度
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)政府補(bǔ)助的真實(shí)性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補(bǔ)助項(xiàng)目是否明顯違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時(shí)，應(yīng)與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時(shí)聘請(qǐng)律師或其他外部專家提供意見。
    3. 充分關(guān)注列報(bào)與披露的準(zhǔn)確性、完整性
應(yīng)充分關(guān)注公司政府補(bǔ)助的列報(bào)與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別是檢查將政府補(bǔ)助作為經(jīng)常性損益列報(bào)的依據(jù)是否充分。（北京市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）