【IPO案例】采用庫齡法計提存貨跌價準(zhǔn)備
來源：威科先行CPA洞察
以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于廣東弘景光電科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)》
問詢
說明公司存貨跌價準(zhǔn)備具體計提方法，如可變現(xiàn)凈值的確定方法、按類別計提存貨跌價準(zhǔn)備方法，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及行業(yè)慣例
回復(fù)
（1）公司存貨跌價準(zhǔn)備具體計提方法，如可變現(xiàn)凈值的確定方法、按類別計提存貨跌價準(zhǔn)備方法
報告期，公司期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低為原則，若存貨期末可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的，差額部分需計提存貨跌價準(zhǔn)備，若期末可變現(xiàn)凈值高于存貨成本，則存貨未發(fā)生減值，則無需計提存貨跌價準(zhǔn)備，具體計提方式如下：
①對于存貨不良品
對于不良品存貨，通?？勺儸F(xiàn)凈值較低，基于謹慎性原則，公司確定其可變現(xiàn)凈值為零，按照不良品成本全額計提存貨跌價準(zhǔn)備。
②對于存貨良品
A.有訂單部分存貨
對于庫存商品、發(fā)出商品直接用于出售的存貨，通?？梢詼?zhǔn)確匹配訂單，對于有匹配訂單部分，以該存貨的合同售價減去銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，若存貨期末可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的，差額部分需計提存貨跌價準(zhǔn)備，若期末可變現(xiàn)凈值高于減值，則存貨未發(fā)生減值，則無需計提存貨跌價準(zhǔn)備。
B.對于無訂單部分的存貨
對于無訂單匹配部分的存貨，公司結(jié)合存貨庫齡計提存貨跌價準(zhǔn)備，根據(jù)存貨庫齡情況，確定不同產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，具體如下：
a.原材料
公司原材料主要為電子元件、五金及塑膠件、硝材、外購鏡片等。通常公司原材料無保質(zhì)期要求且周轉(zhuǎn)快，存在一定通用性，結(jié)合公司產(chǎn)品銷售和過往產(chǎn)品生產(chǎn)情況，庫齡1年以內(nèi)的原材料均可正常投入生產(chǎn)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值高于賬面價值；庫齡1年以上原材料根據(jù)材料通用性、預(yù)計產(chǎn)成品銷售周期、功能性價值貶損情況，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為原材料賬面原值的0%-80%，具體如下：
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主要構(gòu)成 |
產(chǎn)品特性 |
1年以下庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
1-2年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
2-3年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
3年以上庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
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電子元件 |
電子元件更新速度快，市場變化較大 |
100.00% |
0.00% |
0.00% |
0.00% |
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硝材、外購鏡片（鏡片半成品-研磨） |
定制化程度較高，部分存在一定通用性，終端產(chǎn)品會存在一定產(chǎn)品周期 |
100.00% |
75.00% |
50.00% |
0.00% |
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五金及塑膠件等 |
保質(zhì)期較長，用量較大 |
100.00% |
80.00% |
60.00% |
0.00% |
b.在產(chǎn)品
公司在產(chǎn)品根據(jù)備貨需要和訂單生產(chǎn)的尚未完工入庫的各類產(chǎn)品，但由于在產(chǎn)品無法準(zhǔn)確匹配訂單，公司對此類存貨參照庫齡，根據(jù)生產(chǎn)工單，按照對應(yīng)領(lǐng)用的原材料屬性進行存貨跌價計提，如生產(chǎn)工單中領(lǐng)用原材料為鏡片成品、電子元件，按照鏡片成品、電子元件所屬對應(yīng)存貨屬性存貨跌價計提方式計提跌價。
c.半成品
半成品主要為各加工工序完成的鏡片、PCBA。公司半成品通常無保質(zhì)期要求且存在一定通用性，結(jié)合公司產(chǎn)品銷售和過往產(chǎn)品生產(chǎn)情況，庫齡1年以內(nèi)的半成品，均可正常投入生產(chǎn)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值高于賬面價值；庫齡1年以上的半成品根據(jù)通用性、預(yù)計產(chǎn)成品銷售周期、功能性價值貶損情況，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為半成品賬面原值的0%-80%，具體如下：
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主要構(gòu)成 |
產(chǎn)品特性 |
1年以下庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
1-2年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
2-3年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
3年以上庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
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各加工工序完成的鏡片 |
定制化程度較高，部分存在一定通用性，終端產(chǎn)品會存在一定產(chǎn)品周期 |
100.00% |
80.00% |
60.00% |
0.00% |
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PCBA |
電子元件更新速度快，市場變化較快 |
100.00% |
0.00% |
0.00% |
0.00%
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d.庫存商品
庫存商品主要為完工入庫的各類鏡頭及攝像模組。對于部分無訂單匹配的庫存商品，根據(jù)過往銷售情況，1年以內(nèi)的庫存商品，其產(chǎn)品功能并不會受到影響，且產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定，預(yù)計可變現(xiàn)凈值高于賬面價值；庫齡1年以上的庫存商品根據(jù)產(chǎn)成品銷售周期、功能性價值貶損情況，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為半成品賬面原值的0%-80%，具體如下：
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主要構(gòu)成 |
產(chǎn)品特性 |
1年以下庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
1-2年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
2-3年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
3年以上庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
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完工入庫的各類鏡頭及攝像模組 |
定制化程度較高，部分存在一定通用性，終端產(chǎn)品會存在一定產(chǎn)品周期 |
100.00% |
80.00% |
60.00% |
0.00% |
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模具等 |
定制化程度較高，部分存在一定通用性 |
100.00% |
80.00% |
60.00% |
0.00% |
e.委托加工物資
委托加工物資主要系委托外協(xié)商加工的電子元件，其按照庫齡確定的可變現(xiàn)凈值方式與原材料一致。
f.低值易耗品
低值易耗品主要為膠水、紙箱、生產(chǎn)用工器具等輔料，此類存貨通用性強、周轉(zhuǎn)快，庫齡3年以內(nèi)的低值易耗品，均可正常投入生產(chǎn)，預(yù)計可變現(xiàn)凈值高于賬面價值；庫齡3年以上的周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)為呆滯品，預(yù)計其可變現(xiàn)凈值為零。
（2）是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及行業(yè)慣例
除庫存商品、發(fā)出商品及合同履約成本可準(zhǔn)確匹配的訂單外，其余產(chǎn)品較難準(zhǔn)確匹配訂單，由于公司產(chǎn)品定制化特性，各產(chǎn)品售價不一，公開市場上難以查到相同產(chǎn)品的可比定價，根據(jù)歷年生產(chǎn)管理經(jīng)驗及結(jié)合產(chǎn)品銷售周期等情形，庫存商品的出售與在庫時間有較為緊密聯(lián)系，庫齡時間越長，產(chǎn)品銷售難度更大，價值貶損程度越高。公司根據(jù)各類存貨特性進行了分類管理，結(jié)合存貨通用程度、終端產(chǎn)品銷售周期等情形，對不同庫齡的存貨確定了可變現(xiàn)凈值。管理層參照歷史生產(chǎn)、銷售及管理經(jīng)驗，按照庫齡計提庫存商品的存貨跌價準(zhǔn)備亦能反映各類存貨的可變現(xiàn)凈值情況。因此庫齡法作為考慮存貨跌價準(zhǔn)備計提因素，可在客觀環(huán)境下，體現(xiàn)了存貨的可變現(xiàn)凈值，具有可操作性，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求。
①同行業(yè)公司采用庫齡法計提存貨跌價準(zhǔn)備的案例
同行業(yè)可比公司在公開披露文件中未披露具體存貨跌價準(zhǔn)備計提的方法，但與公司同處計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)的福特科在其《關(guān)于首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函之回復(fù)》中披露了庫齡法計提存貨跌價準(zhǔn)備的方式，主要如下：
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類別 |
主要物料 |
物料主要特性 |
1年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
1-3年庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
3年以上庫齡的可變現(xiàn)凈值 |
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原材料 |
玻璃材料、晶體材料、金屬原材料、外購結(jié)構(gòu)件和電子件 |
無保質(zhì)期要求、通用性強、周轉(zhuǎn)快，1年以內(nèi)均可正常投入生產(chǎn) |
100.00% |
50%-80% |
50%-80% |
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周轉(zhuǎn)材料 |
拋光粉、膜料、模具和生產(chǎn)用工器具 |
通用性強、周轉(zhuǎn)快，庫齡3年以內(nèi)的周轉(zhuǎn)材料，均可正常投入生產(chǎn) |
100.00% |
100.00% |
0.00% |
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在產(chǎn)品 |
各個生產(chǎn)階段尚未完工的半成品、產(chǎn)成品 |
一般有訂單或預(yù)測訂單覆蓋 |
預(yù)計售價減去繼續(xù)投入的成本費用和相關(guān)稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值 |
預(yù)計售價減去繼續(xù)投入的成本費用和相關(guān)稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值 |
預(yù)計售價減去繼續(xù)投入的成本費用和相關(guān)稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值 |
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半成品 |
光學(xué)元件、鏡頭鏡片 |
無保質(zhì)期要求，庫齡1年以內(nèi)的半成品，均可正常投入生產(chǎn) |
100.00% |
70-80% |
0.00% |
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產(chǎn)成品 |
精密光學(xué)鏡頭、精密光學(xué)元組件 |
無訂單覆蓋部分 |
50-70% |
50-70% |
0.00% |
②其他采用庫齡法計提存貨跌價準(zhǔn)備的案例
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公司名稱 |
庫齡法計提存貨跌價準(zhǔn)備政策 |
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中遠通（301516） |
庫存商品跌價計提政策充分考慮了在手訂單、近期售價、存貨庫齡等多個因素的影響，具體如下：對于已有訂單和合同的產(chǎn)品，優(yōu)先按照合同價測算存貨的可變現(xiàn)凈值；無合同部分根據(jù)近期平均銷售單價考慮其預(yù)估售價確定存貨的可變現(xiàn)凈值；既無合同也無預(yù)估售價的存貨則分產(chǎn)品按照庫齡對存貨進行跌價計提。原材料分為標(biāo)準(zhǔn)材料與非標(biāo)準(zhǔn)材料，標(biāo)準(zhǔn)原材料以估計最長儲存期限作為保質(zhì)期，非標(biāo)準(zhǔn)原材料以估計最長儲存期限與18個月孰短作為保質(zhì)期，對超過保質(zhì)期的材料全額計提存貨跌價準(zhǔn)備。 |
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陜西華達（301517） |
由于電連接器屬于電子元器件，技術(shù)更迭周期短，產(chǎn)品存在一定的使用周期，其價值和時間存在較大關(guān)聯(lián)，因此發(fā)行人根據(jù)產(chǎn)品及行業(yè)特點，按存貨庫齡類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。具體計提比例為：3年以上100%、2-3年40%、1-2年25%、7-12月15%、4-6個月10%、3個月以內(nèi)不計提。 |
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四川長虹（600839） |
針對特種業(yè)務(wù)，對于有訂單業(yè)務(wù)，按照訂單價格*（1-銷售費用率），并考慮相關(guān)稅費確認可變現(xiàn)凈值，并將賬面成本高于可變現(xiàn)凈值部分確認為跌價準(zhǔn)備；對于無訂單業(yè)務(wù)，按照庫齡分類計算，按照1-2年10%，2-3年20%，3-5年40%比例計提。 |
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阿萊德（301419） |
公司存貨的種類較多，除根據(jù)單個存貨的具體減值跡象單項計提跌價準(zhǔn)備外，期末庫齡在1年以內(nèi)的存貨不計提存貨跌價準(zhǔn)備，庫齡1-2年的存貨按照期末余額的50%計提跌價準(zhǔn)備，庫齡在2年以上的存貨全額計提跌價準(zhǔn)備。 |
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燦瑞科技（688061） |
對于庫存商品，因備貨持有的，不具有訂單和近期銷售價格，難以估計售價的庫存商品，基于該部分商品的庫齡，結(jié)合存貨保管條件、技術(shù)迭代周期、市場預(yù)期等因素，并考慮財務(wù)信息質(zhì)量謹慎性要求后，對各庫齡段商品未來實現(xiàn)銷售的可能性做出綜合判斷，以確定各庫齡段商品的跌價損失風(fēng)險。對庫齡在1-2年的庫存商品，根據(jù)其賬面余額按一定比率計提存貨跌價準(zhǔn)備；對庫齡在2年以上的庫存商品全額計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于近一年領(lǐng)用率和整體流轉(zhuǎn)率較低的原材料和在產(chǎn)品，對庫齡在1-2年的原材料及在產(chǎn)品，根據(jù)其賬面余額按一定比率計提存貨跌價準(zhǔn)備；對庫齡在2年以上的原材料及在產(chǎn)品，全額計提存貨跌價準(zhǔn)備 |
注：
1、中遠通存貨跌價政策來源于《關(guān)于深圳市核達中遠通電源技術(shù)股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)》；
2、華達股份存貨跌價政策來源于《關(guān)于陜西華達科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)報告》；
3、四川長虹存貨跌價政策來源于《四川長虹電器股份有限公司關(guān)于上海證券交易所對公司2022年年度報告信息披露監(jiān)管工作函的回復(fù)公告》；
4、阿萊德存貨跌價政策來源于《關(guān)于上海阿萊德實業(yè)股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)》；
5、燦瑞科技存貨跌價政策來源于《關(guān)于上海燦瑞科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函之回復(fù)報告》。
綜上所述，對于無訂單匹配部分的存貨采用庫齡法作為考慮存貨跌價準(zhǔn)備計提因素，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及行業(yè)慣例，具有合理性。
