2024年9月19日，國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了《權(quán)益法會計（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際會計準則第28號——對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資》（以下簡稱《國際會計準則第28號》）進行修訂，并向全球利益相關(guān)方公開征求意見，征求意見截止日期為2025年1月20日。IASB旨在通過解決權(quán)益法應用問題以減少實務(wù)中的多樣性，并提升《國際會計準則第28號》的可理解性。

一、有關(guān)背景

IASB在2011年議程咨詢后將權(quán)益法作為研究項目列入其工作計劃，以探討關(guān)于權(quán)益法核算與以其他方式持有其他主體權(quán)益的會計處理相互影響的問題以及由此產(chǎn)生的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資會計實務(wù)的多樣性。2015年6月，IASB開始對權(quán)益法進行有限范圍的研究工作。

2016年5月，IASB在對權(quán)益法項目的進展以及對2015年議程咨詢的反饋意見進行審議后，決定推遲該項目的研究，直到完成對《國際財務(wù)報告準則第10號——合并財務(wù)報表》、《國際財務(wù)報告準則第11號——合營安排》和《國際財務(wù)報告準則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》的實施后審議反饋意見評估。

2020年4月，IASB考慮了上述實施后審議第一階段的結(jié)果，認為無需在完成實施后審議才啟動權(quán)益法項目。2020年10月，IASB確定權(quán)益法項目的研究目的是通過解決權(quán)益法應用問題以減少實務(wù)多樣性，并提升《國際會計準則第28號》的可理解性。IASB確定權(quán)益法項目的研究方法是明確權(quán)益法的應用問題，并確定哪些應用問題能夠被解決，通過明確和解釋《國際會計準則第28號》中的原則來解決這些應用問題。

2023年4月，IASB決定將該研究項目納入其準則制定工作計劃。由于權(quán)益法項目的重點是解決應用問題，而非進行根本性審查，IASB決定發(fā)布征求意見稿而非討論稿。

二、征求意見稿主要內(nèi)容

IASB對《國際會計準則第28號》修訂的主要內(nèi)容包括：

（一）對計量要求進行澄清

1. 關(guān)于初始確認

IASB建議投資方應當：一是以轉(zhuǎn)移對價的公允價值（包括以前持有權(quán)益的公允價值）計量對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)（以下簡稱被投資單位）投資的成本；二是將或有對價作為轉(zhuǎn)移對價的一部分予以確認，并以公允價值計量；三是將與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額相關(guān)的遞延所得稅影響計入對被投資單位投資的賬面價值。

投資方將或有對價分類為負債或權(quán)益工具。對于分類為負債的或有對價，投資方應當按公允價值計量，并在每個資產(chǎn)負債表日將公允價值變動計入損益。

2. 關(guān)于權(quán)益變動

第一，投資方追加投資被投資單位股權(quán)仍具有重大影響或共同控制的，IASB建議投資方應當：一是將購買日取得的被投資單位的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的新增份額計入其投資的賬面價值，包括相關(guān)的遞延所得稅影響；二是將新增投資成本與按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額確認為商譽，或者作為廉價購買利得計入損益。

第二，投資方處置部分權(quán)益仍具有重大影響或共同控制的，IASB建議投資方應當：一是將處置的部分按投資在處置日賬面價值的相應比例計量；二是將出售所得對價與已處置部分賬面價值之間的差額確認為利得或損失。

第三，IASB建議，投資方應當將被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動視為購買或處置被投資單位的所有者權(quán)益。

3. 關(guān)于損益和其他綜合收益的份額

IASB建議，投資方對被投資單位追加投資時，不應以追加投資的成本彌補超額虧損。

IASB還建議，投資方應當分別確認其在損益和其他綜合收益中的份額。

（二）改變計量要求

針對投資方與被投資單位的交易，IASB建議投資方應當確認其與被投資單位的所有交易（包括順流交易和逆流交易）的全部損益。

（三）其他方面

1. 關(guān)于減值跡象

第一，IASB建議投資方將報告日投資的公允價值與投資的賬面價值進行比較。因此，IASB建議用“賬面價值”取代《國際會計準則第28號》第41C段中提及的投資“成本”，以明確投資方如何評估投資是否可能發(fā)生減值。

第二，IASB建議刪除《國際會計準則第28號》第41C段中關(guān)于投資的公允價值“嚴重或非暫時性”下跌的提法，并在《國際會計準則第28號》中增加關(guān)于如何獲取投資的公允價值信息的指引。

第三，IASB建議修改《國際會計準則第28號》中關(guān)于減值跡象的部分措辭，以便與《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱《國際會計準則第36號》）中的措辭保持一致。

第四，作為征求意見稿的一部分，IASB建議不修改《國際會計準則第36號》中關(guān)于減值測試的要求。

2. 關(guān)于單獨財務(wù)報表

3. 關(guān)于改善披露

4. 銜接規(guī)定

IASB建議投資方應當：一是確認與被投資單位內(nèi)部交易損益中以前抵銷的部分，調(diào)整過渡日投資賬面價值和留存收益；二是確認或有對價的全部變動，調(diào)整過渡日投資的賬面價值；三是所有其他修訂建議未來適用。

5. 關(guān)于改善可理解性

IASB決定通過以下兩種方式提升《國際會計準則第28號》的可理解性：一是按專題（如確認、初始計量、后續(xù)計量等）對準則進行重新分組并重新排序；二是在征求意見稿中提供《國際會計準則第28號》和《國際會計準則第28號》草案（202x修訂版）之間的對照表。