遞延所得稅計(jì)提比例調(diào)整是否屬于非經(jīng)常性損益?
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【相關(guān)案例之十一】遞延所得稅計(jì)提比例調(diào)整是否屬于非經(jīng)常性損益
X公司在2x16年至2x18年期間被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，執(zhí)行的所得稅稅率為15%。公司高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書在2x19年10月到期后再次申報(bào)尚未獲得認(rèn)定，因此，公司在2x19年年報(bào)中執(zhí)行的所得稅稅率為25%。
2x18年末，X公司因資產(chǎn)減值和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易所形成的可抵扣暫時(shí)性差異余額為40,965,212.02元，按15%稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6,144,781.80元。2x19年末，因資產(chǎn)減值和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易所形成的可抵扣暫時(shí)性差異余額為41,094,831.31元，按25%稅率確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為10,273,707.83元，為此，公司2x19年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為-4,128,926.03元。
問題：針對所得稅稅率變動(dòng)導(dǎo)致的遞延所得稅費(fèi)用變動(dòng)金額，X公司是否應(yīng)將其作為“根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對當(dāng)期損益的影響”項(xiàng)目列入非經(jīng)常性損益？
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
公司應(yīng)結(jié)合導(dǎo)致高新資質(zhì)發(fā)生變化的事項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行判斷，若高新資質(zhì)的變化屬于因國家高新政策調(diào)整使得公司不滿足相應(yīng)要求、未來期間適用25%所得稅稅率的，公司應(yīng)比照“因稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的調(diào)整對當(dāng)期損益產(chǎn)生的一次性影響”，將一次性調(diào)整部分金額作為非經(jīng)常性損益；若屬于公司自身生產(chǎn)經(jīng)營變化導(dǎo)致不再滿足國家高新政策的，公司不應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整變化金額列報(bào)為非經(jīng)常性損益。
同時(shí)，公司在各個(gè)年度確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)未來可獲得的應(yīng)納稅所得額，合理考慮可抵扣暫時(shí)性差異未來轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率，不應(yīng)簡單將相關(guān)差異金額在不滿足高新技術(shù)企業(yè)要求的年度時(shí)進(jìn)行一次性調(diào)整（即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)考慮可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間及適用的稅率情況）。
發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2024-09-13 閱讀:1161
