干貨丨應收票據(jù)背書及貼現(xiàn)會計處理及現(xiàn)金流處理！
來源：中國注冊會計師俱樂部
一
應收票據(jù)背書/貼現(xiàn)處理的相關依據(jù)
（一）
會計準則相關規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》第五條，金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：
1、收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止；
2、該金融資產已轉移，且該轉移滿足本準則關于終止確認的規(guī)定。
同時第七條規(guī)定，企業(yè)轉移了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當終止確認該金融資產，并將轉移中產生或保留的權利和義務單獨確認為資產或負債。
（二）
銀行信用評級劃分標準
參照上述會計準則的規(guī)定，并結合《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析（2019）》，公司依據(jù)銀行承兌匯票對應的承兌銀行信用評級情況，將匯票對應的承兌銀行劃分為信用級別較高的銀行和信用級別一般的銀行（含財務公司）。
信用級別較高的銀行包括6家大型商業(yè)銀行和9家上市股份制商業(yè)銀行（以下簡稱為“9+6”）。
6家大型商業(yè)銀行：中國銀行、中國農業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設銀行、交通銀行、中國郵政儲蓄銀行。
9家上市股份制商業(yè)銀行：招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、中國民生銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行。
二
具體的處理方式
（一）
總體處理原則
1、信用等級較高的“9+6”銀行承兌的應收票據(jù)，該類票據(jù)承兌人信用等級較高，貼現(xiàn)或背書后公司被追索的可能性較小，可合理判斷該金融資產上所有的風險和報酬已經發(fā)生轉移，因此終止確認。
2、由信用等級一般的銀行承兌的應收票據(jù)及商業(yè)承兌匯票，該類票據(jù)貼現(xiàn)或背書后公司仍存在被追索風險，因此在背書或貼現(xiàn)時不終止確認，待到期兌付后終止確認。
（二）
票據(jù)背書或貼現(xiàn)的相關會計處理
1、9+6的銀行承兌匯票：
（1）票據(jù)背書：票據(jù)背書轉讓時終止確認。
借：應付賬款
貸：應收款項融資
（2）票據(jù)貼現(xiàn)：票據(jù)貼現(xiàn)時終止確認
借：銀行存款
貸：應收款項融資
2、非9+6銀行承兌匯票/商業(yè)承兌匯票
（1）票據(jù)背書 ：
①、背書轉讓：繼續(xù)確認在應收票據(jù)，同時根據(jù)應付款項金額確認其他流動負債。
借：應付賬款
貸：其他流動負債
②、待到期承兌后終止確認：
借：其他流動負債
貸：應收票據(jù)
（2）票據(jù)貼現(xiàn)：
①、票據(jù)貼現(xiàn)：繼續(xù)確認在應收票據(jù)，同時根據(jù)貼現(xiàn)金額確認短期借款。
借：銀行存款
貸：短期借款
②、待到期承兌后終止確認：
借：短期借款
貸：應收票據(jù)
三
現(xiàn)金流處理
（一）
符合終止確認條件的銀行承兌匯票（9+6）
1、背書轉讓，不涉及現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流；
2、貼現(xiàn)時存在現(xiàn)金流入，計入經營活動產生的現(xiàn)金流量。
（二）
商業(yè)承兌匯票及不符合終止確認條件的銀行承兌匯票
1、背書轉讓，不涉及現(xiàn)金的流入流出，不影響現(xiàn)金流；
2、貼現(xiàn)時存在現(xiàn)金流入，計入籌資活動產生的現(xiàn)金流量。
END
