來源：審計實踐

 

工程建設項目跟蹤審計是一項知識面廣，綜合性強的工作，審計人員在工作過程中要認真分析其重點、難點和疑點問 題，不斷研究總結改進工作方法，這對減少審計風險，提高審計質(zhì)量及審計工作水平具有重要意義。筆者根據(jù)多年來的審計工作實踐，對施工階段的跟蹤審計工作重點作一些淺析。 

一、施工合同規(guī)范情況 

工程施工合同是承包人與發(fā)包人為完成商定的建設工程而明確相互權利、義務關系的書面協(xié)議，是工程建設質(zhì)量、進度 控制、投資控制的主要依據(jù)。建設工程施工合同的主要權利義務是發(fā)包人有監(jiān)督管理工程建設的權利，有支付工程價款的義 務；承包人有組織工程現(xiàn)場施工的義務，有取得工程價款的權利。以往的工程中就存在施工合同簽訂不完善、意思表達不清 楚、合同格式不規(guī)范等問題，造成甲乙雙方權利義務不明確、不對等，頻頻引發(fā)合同糾紛。 

跟蹤審計人員[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]應重點關注施工合同條款是否合法、合理、全面、有效。主要關注：

1. 合同簽訂的方式、時間等是否合規(guī)；

2. 合同條款是否與招標文件響應一致；

3. 中標單位的投標承諾是否得以體現(xiàn)；

4. 工程質(zhì)量、工程進度的要求是否明確；

5. 工期、質(zhì)量、 安全等方面的違約責任和獎懲措施是否明確；

6. 工程款的結算方式、支付方式是否明確；

7. 及有專業(yè)工程分包的限制等問題。

通過全面審查施工合同條款，審計人員就能及時幫助解決雙方權利義務爭議問題，有利于工程進度的推進，有效規(guī)避因合同糾紛 而引起的法律風險。 

二、施工圖紙準確情況 

施工圖紙是承包人施工的標準和依據(jù)，理論上所有的施工內(nèi)容都要按圖紙進行，施工圖紙不僅是施工方編制施工組織方 案的依據(jù)，也是預算和造價控制的重要基礎，更是審查施工是否到位的判斷依據(jù)。但在圖紙設計中也存在著許多問題制約著 施工圖紙的質(zhì)量，導致部分實體工程低于規(guī)范標準、與周邊環(huán)境不協(xié)調(diào)等問題，延誤了工期，增加了工程造價。 

跟蹤審計人員應重點關注施工圖紙是否完整、規(guī)范、準確。主要關注：

1. 施工圖紙設計說明內(nèi)容是否完整，技術要求是否明確；

2. 圖紙的平面尺寸、標高、坐標等是否準確；

3. 設備材料的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量是否標注準確；

4. 建施圖與結施圖的定位軸 線和軸號是否一致；

5. 主要結構部位的位置、尺寸、做法是否明確；

6. 關鍵節(jié)點部位是否有節(jié)點詳圖；

7. 立面圖、剖面圖的代號、 標注是否齊全；

8. 需要特殊的施工方法、施工機具的部位要求和做法是否明確；

9. 防水、保溫等特殊材料的要求、品種、規(guī)格是 否明確。

審計人員對施工圖進行審查可以了解圖紙的設計意圖，熟悉工程情況，做好審計計劃，這是保障順利施工、控制工 程投資的關鍵。 

三、隱蔽工程驗收情況

隱蔽工程是指建筑物、構筑物在施工期間將建筑材料或構配件埋于物體之中后被覆蓋外表看不見的實物，如房屋基礎、 結構鋼筋、水電安裝、設備基礎等。隱蔽工程普遍具有點多、面廣、布局復雜、隱蔽性強的特點，很多施工單位欲想在這方 面做文章，甚至有少數(shù)建設單位與施工單位、監(jiān)理單位串通后套取建設資金，因此隱蔽工程是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的 地方。 

跟蹤審計人員應重點關注隱蔽工程是否真實。主要關注：

1. 隱蔽報驗程序是否合規(guī)；

2. 隱蔽工程的施工工藝流程是否符合施工規(guī)范；

3. 隱蔽材料的質(zhì)量檢測資料是否齊全；

4. 是否存在偷工減料、以次充好、替換材質(zhì)等問題；

5. 是否有先隱蔽后通知、隱蔽不到位的問題；

6. 隱蔽工程是否經(jīng)過建設單位、監(jiān)理單位、設計單位、審計單位、施工單位共同會簽。

審計人員應以旁站、巡 查、測量、試驗、外觀檢查等方法對隱蔽工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]監(jiān)督，在工程隱蔽或拆除前，對隱蔽工程的工程量 及時進行核實，并做好現(xiàn)場取證記錄及影像資料，避免結算時產(chǎn)生矛盾和爭議。 

四、現(xiàn)場簽證和設計變更情況 

建設項目的建設周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產(chǎn)生一些工程設計變更和現(xiàn)場簽證情況。同時，由于施工單 位在競標時為了確保中標，有意降低利潤空間，中標后，便將目光轉向設計變更和現(xiàn)場簽證，想以此提高工程造價，彌補讓 利損失。甚至有少數(shù)業(yè)主代表和監(jiān)理不堅守職業(yè)道德，相互勾結，弄虛作假，合謀作偽簽證假變更。

跟蹤審計人員應重點關注設計變更和現(xiàn)場簽證是否合理、合規(guī)、真實，變更程序是否及時、規(guī)范、完整。主要關注：

1. 設計變更是否按規(guī)定的程序進行審核審批；

2. 同一工程內(nèi)容是否出現(xiàn)在前后不同的聯(lián)系單內(nèi)；

3. 有無只計工程造價增加不計工程造價 減少的變更簽證情況；

4. 簽證單的內(nèi)容是否屬于其他分項工程應該施工的內(nèi)容；

5. 有無因承包方原因?qū)е鹿こ谭倒せ蛟黾庸ぷ鲀?nèi) 容的變更簽證；

6. 有無先施工后補變更簽證資料的問題；

7. 有無不按實際施工情況虛假簽證的問題。

審計人員應在施工過程中檢 查現(xiàn)場簽證計量，記錄變更簽證的時間和內(nèi)容，及時收集測量數(shù)據(jù)，做好工程變更取證記錄，對關鍵部位需拍下照片作為證 據(jù)。 

五、材料設備價格變動情況 

建筑材料、設備在工程造價中所占比例很大，隨著科技的不斷進步，新型建筑材料、新設備可謂層出不窮，特別是裝修 工程新材料多、品牌多、規(guī)格型號繁雜，材料的質(zhì)量與價格差異很大，針對這些沒有市場參考價的材料設備，施工方往往會 抬高報送價格，審核不嚴就會造成工程投資偏高。 

跟蹤審計人員應重點關注材料、設備規(guī)格型號是否滿足設計要求、價格是否合理。主要關注：

1. 設備、材料采購的方式是否 合法、合規(guī)；

2. 是否按規(guī)定程序進行招投標或比價采購；

3. 設備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與設計要求是否一致；

4. 特殊材料、非標設備的采購是否有報批手續(xù)；

5. 普通材料價格是否符合當?shù)厥袌鲂星椋?/span>

6. 是否有私下串通，抬高詢價記錄的問題。

審計人員應按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則進行市場詢價，對比確定材料價格，對新材料的消耗量等 進行跟蹤記錄，會同建設、施工、監(jiān)理等相關單位對新工藝所用人工、材料、機械的實際消耗量進行測定、計量，收集相關 材料的價格信息，編制補充清單項目單價。 

以上五項工作體現(xiàn)了施工過程中跟蹤審計工作的重點內(nèi)容，改變了以往將審計重點放在工程竣工后結算審計、竣工財務 決算審計的傳統(tǒng)做法，而是事中就及時介入工程項目建設過程，對項目實施過程有更深入的了解，特別是審計人員經(jīng)常深入 施工現(xiàn)場，能及時掌握現(xiàn)場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]中容易產(chǎn)生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現(xiàn)場變 更、簽證等都有詳盡的了解，大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險，變靜態(tài)為動態(tài)，變被動為主動審計工 作，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益。