來源：財政部會計準則委員會
國際會計準則理事會發(fā)布《年度改進（第11卷）》對部分國際財務報告會計準則進行小范圍修訂
2024年7月18日，國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）發(fā)布《年度改進（第11卷）》，對《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》（以下簡稱《國際財務報告準則第1號》）、《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財務報告準則第7號》）、《國際財務報告準則第9號——金融工具》（以下簡稱《國際財務報告準則第9號》）、《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》（以下簡稱《國際財務報告準則第10號》）以及《國際會計準則第7號——現(xiàn)金流量表》（以下簡稱《國際會計準則第7號》）的有關要求進行小范圍修訂。《年度改進（第11卷）》中的小范圍修訂將于2026年1月1日起生效，允許企業(yè)提前執(zhí)行。
一、有關背景
根據(jù)國際財務報告準則基金會《應循程序手冊》規(guī)定，IASB將對國際財務報告會計準則（以下簡稱國際會計準則）進行的小范圍修訂（即使其可能互不相關）整合在一起，在同一份文件中予以公布，以上修訂即為年度改進。年度改進僅限于澄清國際會計準則的措辭，糾正相對不重要的預期之外的結果、疏忽或者國際會計準則規(guī)定之間的沖突。
二、《年度改進（第11卷）》的主要內(nèi)容
（一）對《國際財務報告準則第1號》的小范圍修訂
《年度改進（第11卷）》對《國際財務報告準則第1號》第B5段和第B6段（套期會計相關規(guī)定）進行了修訂。
為了解決《國際財務報告準則第1號》第B6段的措辭和《國際財務報告準則第9號》的套期會計要求不一致而可能導致利益相關方混淆的問題，IASB將《國際財務報告準則第1號》第B6段中的“conditions”一詞修訂為“qualifying criteria”，以與《國際財務報告準則第9號》的規(guī)定保持一致。
同時，IASB在《國際財務報告準則第1號》第B5段和第B6段中增加了兩項索引，分別對應《國際財務報告準則第9號》第6.4.1（1）段和第6.4.1（1）至（3）段的內(nèi)容，以澄清《國際財務報告準則第1號》第B5段和第B6段完整體現(xiàn)且不超越《國際財務報告準則第9號》的套期會計要求。
（二）對《國際財務報告準則第7號》和實施指南的小范圍修訂
《年度改進（第11卷）》對《國際財務報告準則第7號》第B38段（金融工具終止確認的利得或損失的相關規(guī)定）進行了修訂。
IASB于2011年5月發(fā)布的《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》（以下簡稱《國際財務報告準則第13號》）對《國際財務報告準則第7號》進行了修訂，刪除了《國際財務報告準則第7號》第27段、第27A段和第27B段的規(guī)定，但是未刪除第B38段中引用第27A段的內(nèi)容。
為解決《國際財務報告準則第7號》第B38段引用已刪除段落表述的問題，IASB將第B38段中對第27A段的引用予以刪除，并替代為對《國際財務報告準則第13號》第72段和第73段的引用。同時，將“ inputs that were not based on observable market data”的表述替換為“unobservable inputs”，以使《國際財務報告準則第7號》第B38段的措辭與《國際財務報告準則第13號》第72段的措辭和概念保持一致。
2.對《國際財務報告準則第7號》實施指南的小范圍修訂
《年度改進（第11卷）》對《國際財務報告準則第7號》實施指南第IG1段、第IG14段和第IG20B段進行了修訂。
實施指南第IG20B段提及了其示例未就購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的相關要求進行說明，而其他段落（如第IG20C段）均沒有提及其示例未就《國際財務報告準則第7號》的某項規(guī)定進行說明。為了明確該實施指南沒有必要就《國際財務報告準則第7號》中的所有規(guī)定進行說明，IASB修訂了實施指南第IG1段，在引言部分增加一項聲明就此事項予以澄清，并對實施指南第IG20B段進行修訂，簡化了“示例未就購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的相關要求進行說明”的表述。
IASB于2011年5月發(fā)布的《國際財務報告準則第13號》對《國際財務報告準則第7號》第28段進行了修訂，以使該段的措辭與《國際財務報告準則第13號》保持一致，但是未對實施指南第IG14段進行相應地修訂。為了消除《國際財務報告準則第7號》第28段和實施指南第IG14段之間的不一致，IASB修訂了實施指南第IG14段，以使其措辭與《國際財務報告準則第7號》第28段保持一致，同時提高該段示例中文字表述的一致性。
《年度改進（第11卷）》對《國際財務報告準則第9號》第2.1（2）②段（租賃負債終止確認的相關規(guī)定）、第5.1.3段和附錄1（應收賬款初始計量的相關規(guī)定）進行了修訂。
一些利益相關方建議IASB明確，當租賃負債終止確認時，承租人是否應當根據(jù)《國際財務報告準則第9號》第3.3.3段的規(guī)定確認相應的利得或損失。為解決這一問題，IASB對《國際財務報告準則第9號》第2.1（2）②段進行了修訂，要求企業(yè)在租賃負債終止確認時，不僅應當適用第3.3.1段的規(guī)定，還應當適用第3.3.3段的規(guī)定。
一些利益相關方提出，《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》（以下簡稱《國際財務報告準則第15號》）第105段的規(guī)定與《國際財務報告準則第9號》第5.1.3段的規(guī)定不一致。根據(jù)《國際財務報告準則第15號》第105段規(guī)定，企業(yè)應當將無條件獲得對價的權利單獨列示為一項應收賬款，但是根據(jù)《國際財務報告準則第9號》第5.1.3段規(guī)定確認的應收賬款，其初始計量金額可能與確認為收入的交易價格金額不同。為解決這一問題，IASB對《國際財務報告準則第9號》第5.1.3段進行了修訂，將“交易價格（根據(jù)《國際財務報告準則第15號》的定義）”的表述替換為“適用《國際財務報告準則第15號》確定的金額”，并在附錄1中刪除“交易價格”一詞。
《年度改進（第11卷）》對《國際財務報告準則第10號》第B74段（確定“實質代理人”的相關規(guī)定）進行了修訂。
《國際財務報告準則第10號》第B73段規(guī)定，代表投資方行動的一方被視為實質代理人，且確定其他方是否作為實質代理人行事需要判斷，而《國際財務報告準則第10號》第B74段規(guī)定，當投資方或者主導投資方活動的其他方有能力主導某一方代表投資方行動時，該被主導方就是實質代理人。由于第B74段的表述過于結論性，與第B73段中“需要判斷”的要求不一致，為此IASB對第B74段進行了修訂，刪除了更具結論性的表述，并澄清該段僅為舉例說明。
《年度改進（第11卷）》對《國際會計準則第7號》第37段（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資相關規(guī)定）進行了修訂。
IASB刪除了國際會計準則中從未定義過的“成本法”（cost method）的索引，將“the equity or cost method”的表述修改為“the equity method or at cost”。
