來源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
2024年7月31日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表中的氣候和其他不確定性（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見稿），擬通過8個(gè)示例（Illustrative Examples）說明企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告氣候和其他不確定性影響時(shí)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。征求意見稿的征求意見截止日期為2024年11月28日。
在IASB開展第三次議程咨詢過程中，利益相關(guān)方（尤其是投資者）反映，在財(cái)務(wù)報(bào)表中與氣候相關(guān)的不確定性信息有時(shí)不充分，或者與財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息之間存在不一致。為應(yīng)對(duì)利益相關(guān)方的關(guān)切，IASB于2023年3月在其工作計(jì)劃中新增了一個(gè)項(xiàng)目，以探索改進(jìn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告與氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)影響的目標(biāo)行動(dòng)。IASB后續(xù)開展相關(guān)研究，進(jìn)一步了解利益相關(guān)方關(guān)切的性質(zhì)和原因，并決定將該項(xiàng)目的目標(biāo)從氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展至氣候和其他不確定性。
IASB在征求意見稿中制定了8個(gè)示例，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的透明度，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)報(bào)告的其他部分（例如可持續(xù)信息披露）之間的關(guān)聯(lián)性。這些示例是IASB為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表中氣候和其他不確定性相關(guān)報(bào)告的舉措之一。為起草這些示例，IASB與國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB）的理事和技術(shù)人員加強(qiáng)合作，以確保這些示例中的披露要求與國(guó)際可持續(xù)披露準(zhǔn)則的有關(guān)披露要求相協(xié)調(diào)。
這些示例屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨附的非強(qiáng)制性指南，旨在說明特定情況下如何應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并未增加或者改變國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求。相反，這些示例為如何向投資者傳遞與氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和其他不確定性相關(guān)的更好信息提供了指南。
IASB制定的8個(gè)示例聚焦于重要性判斷、假設(shè)的披露、估計(jì)的不確定性、分解信息等方面。這些示例中體現(xiàn)的原則和要求既適用于與氣候相關(guān)的不確定性，也適用于經(jīng)濟(jì)、監(jiān)管、科技、社會(huì)以及環(huán)境等方面的其他不確定性。
該示例說明了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》）第31段[或者《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》）第20段]的要求進(jìn)行重要性判斷。在該示例中，這些重要性判斷導(dǎo)致在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特定要求外增加相關(guān)披露。
該示例說明了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》第31段（或者《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》第20段）的要求進(jìn)行重要性判斷。在該示例中，這些重要性判斷未導(dǎo)致在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特定要求外增加相關(guān)披露。
該示例說明了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》第134（4）①-②段和第134（6）段的要求。尤其是，該示例說明了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何披露其用于確定資產(chǎn)可收回金額的關(guān)鍵假設(shè)的信息。
該示例說明了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》第125段和第129段的要求。尤其是，該示例說明了：
（1）即使其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)就未來所作出的假設(shè)沒有特定的披露要求，企業(yè)也可能會(huì)被要求披露此類假設(shè)的信息；
（2）企業(yè)如何識(shí)別應(yīng)當(dāng)披露的假設(shè)；
（3）企業(yè)如何確定應(yīng)當(dāng)披露的此類假設(shè)的信息。
該示例說明了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》第31段（或者《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》第20段）的要求。尤其是，該示例說明了即使其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)就未來所作出的假設(shè)沒有特定的披露要求，企業(yè)也可能需要披露此類假設(shè)的信息。
示例6——關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)的披露
該示例說明了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》第35A段至第38段的要求。尤其是，該示例說明了：
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何披露特定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和信用風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響的信息；
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何披露信用風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)與預(yù)期信用損失的確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)聯(lián)的信息。
示例7——關(guān)于退役和復(fù)原準(zhǔn)備（即預(yù)計(jì)負(fù)債）的披露
該示例說明了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》第85段的要求。尤其是，該示例說明了主體應(yīng)當(dāng)如何披露廠場(chǎng)退役和場(chǎng)地復(fù)原義務(wù)的信息，即使相關(guān)準(zhǔn)備的賬面金額非常小。
該示例說明了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》第41段、第42段和第B110段的要求。尤其是，該示例說明了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何披露某類固定資產(chǎn)基于不同風(fēng)險(xiǎn)特征的分解信息。
