部分公司在確定授予職工的限制性股票的公允價(jià)值時(shí)，以授予日股價(jià)為基礎(chǔ)考慮流動(dòng)性折扣，或者不采用授予日的股價(jià)，而是采用其他時(shí)點(diǎn)的股價(jià)或之前一段時(shí)間股價(jià)的平均值。

部分公司在授予日的會(huì)計(jì)處理中忽視了回購(gòu)義務(wù)，沒有確認(rèn)回購(gòu)義務(wù)形成的負(fù)債，而是在實(shí)際回購(gòu)時(shí)才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而少確認(rèn)負(fù)債，多確認(rèn)權(quán)益；在計(jì)量回購(gòu)義務(wù)時(shí)考慮了回購(gòu)發(fā)生的可能性，或者所確認(rèn)的庫(kù)存股僅包含了庫(kù)存股的股本；將回購(gòu)義務(wù)負(fù)債列示為長(zhǎng)期負(fù)債而不是流動(dòng)負(fù)債。

個(gè)別上市公司的子公司以其自身股份向其職工授予限制性股票，授予日上市公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面未確認(rèn)限制性股票回購(gòu)義務(wù)。上市公司應(yīng)根據(jù)子公司發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益及其他應(yīng)付款。

部分上市公司對(duì)于未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票，在回購(gòu)注銷股票時(shí)，根據(jù)回購(gòu)義務(wù)支付了回購(gòu)款項(xiàng)，調(diào)整股本及資本公積，但未根據(jù)回購(gòu)支付的金額，同步調(diào)整庫(kù)存股及其他應(yīng)付款。

在考慮股份支付相關(guān)所得稅影響時(shí)，部分公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不符合規(guī)定，如未確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；未分期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而是在第一個(gè)會(huì)計(jì)期間即確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的全部遞延所得稅資產(chǎn)；不以期末取得的信息作為估計(jì)可稅前扣除金額的基礎(chǔ)，而是以當(dāng)期股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用直接作為計(jì)稅基礎(chǔ)；未考慮預(yù)計(jì)未來期間可以稅前抵扣的金額很可能超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，未確認(rèn)超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)并計(jì)入所有者權(quán)益等。

部分上市公司對(duì)于一次授予、按比例分期行權(quán)的股份支付計(jì)劃，未對(duì)每個(gè)批次進(jìn)行區(qū)分，會(huì)計(jì)處理時(shí)將股份支付費(fèi)用在整個(gè)股份支付計(jì)劃期間進(jìn)行平均分?jǐn)偂?/span>

對(duì)于非控股股東授予上市公司員工權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具價(jià)值為基礎(chǔ)的支付，其會(huì)計(jì)處理在實(shí)務(wù)中存在不同的理解，有的上市公司認(rèn)為非控股股東不屬于企業(yè)集團(tuán)范疇，未將相關(guān)交易作為集團(tuán)內(nèi)股份支付處理。

個(gè)別上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在對(duì)分配的可撤銷現(xiàn)金股利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)對(duì)于限制性股票未來是否能夠解鎖的估計(jì)，與等待期內(nèi)確認(rèn)股份支付費(fèi)用時(shí)對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計(jì)不一致，僅將分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利沖減了其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)，而未作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，亦未沖減庫(kù)存股。

個(gè)別上市公司將其持有的子公司股權(quán)授予上市公司員工并形成股份支付，上市公司在合并報(bào)表層面錯(cuò)誤地將其作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在個(gè)別報(bào)表層面，上市公司作為接受服務(wù)企業(yè)，雖具有結(jié)算義務(wù)但授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具，上市公司應(yīng)將其作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但在合并報(bào)表層面，因子公司權(quán)益工具視為企業(yè)集團(tuán)自身權(quán)益工具，上市公司應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

部分上市公司中長(zhǎng)期員工持股計(jì)劃按照公允價(jià)值回購(gòu)公司股票，同時(shí)約定如果到期股價(jià)低于購(gòu)買價(jià)格，相關(guān)虧損由公司承擔(dān)，如果到期股價(jià)高于購(gòu)買價(jià)格，相關(guān)收益歸屬于員工。該持股計(jì)劃要求員工連續(xù)三年為公司提供服務(wù)，根據(jù)公司業(yè)績(jī)及個(gè)人績(jī)效考核情況分三批解鎖，上市公司未進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。上述安排中，員工為獲得收益（享有股票增值收益且不承擔(dān)貶值損失）必須連續(xù)多年為公司提供服務(wù)，屬于以獲取員工服務(wù)為目的交易，并且交易對(duì)價(jià)與公司股票未來價(jià)值密切相關(guān)，符合股份支付的定義，上市公司應(yīng)按照股份支付準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

將股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等待期內(nèi)攤銷確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用作為非經(jīng)常性損益披露，或?qū)⑷∠蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的加速行權(quán)費(fèi)用作為經(jīng)常性損益披露。

4、發(fā)行人股份支付相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為行之有效的激勵(lì)工具，在擬上市企業(yè)中被廣泛采用。從股權(quán)激勵(lì)的交易實(shí)質(zhì)來看，該交易的目的通常是為了獲取員工或其他人士未來的服務(wù)，基于成本費(fèi)用與獲取的服務(wù)相配比的原則，股份支付費(fèi)用通常應(yīng)該在對(duì)應(yīng)的服務(wù)期間內(nèi)分期攤銷。擬上市企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的目的更為多元化，有些基于未來激勵(lì)，有些基于過往獎(jiǎng)勵(lì)，疊加股權(quán)穩(wěn)定性、股份鎖定期等考慮，因此激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)常設(shè)置禁售期、離職回購(gòu)條款等安排。相關(guān)安排是否隱含服務(wù)期限，將影響股份支付費(fèi)用是一次性計(jì)入當(dāng)期損益還是分期攤銷，是計(jì)入經(jīng)常性損益還是計(jì)入非經(jīng)常性損益，進(jìn)而影響報(bào)告期各期扣非后凈利潤(rùn)，極端情況下可能關(guān)系到是否滿足上市條件。因此，目前IPO審核基于商業(yè)邏輯合理性考慮，對(duì)于隱含服務(wù)期限的情形予以重點(diǎn)關(guān)注，針對(duì)的情況主要是部分?jǐn)M上市企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)傾向于對(duì)服務(wù)期限不作約定，將股份支付費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益，并作為非經(jīng)常性損益處理。除此之外，對(duì)于股份支付費(fèi)用金額影響重大的公允價(jià)值的確定，也是發(fā)行監(jiān)管重要關(guān)注點(diǎn)之一。