以案為鑒 | 審計(jì)過程中虛增研發(fā)費(fèi)用——某醫(yī)藥公司高新專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目檢查案例
來源:中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師俱樂部
審計(jì)過程中虛增研發(fā)費(fèi)用——某醫(yī)藥公司高新專項(xiàng)
審計(jì)項(xiàng)目檢查案例
一、基本情況
D會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接某醫(yī)藥公司高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目,出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。檢查發(fā)現(xiàn)存在以下突出問題:
研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告披露被審單位三年人員人工費(fèi)用合計(jì)1,029.16萬元,占研發(fā)費(fèi)用總額的90.82%。D會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅選取其中11筆與工資憑證進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理等方面的檢查,未進(jìn)一步核實(shí)是否屬于研發(fā)人員人工費(fèi)用,且底稿中未附抽查憑證的復(fù)印件。D會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的底稿《主要情況表》中列示被審單位職工總?cè)藬?shù)158人,其中研發(fā)人員151人,研發(fā)人員占比為95.57%;編制的底稿《研究開發(fā)部人員清冊(cè)及項(xiàng)目分工表》中列示151名研發(fā)人員全部為系統(tǒng)分析師、架構(gòu)師等。
經(jīng)向被審單位延伸取證,核實(shí)D會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在虛假編造被審單位研發(fā)人員人數(shù)和人工費(fèi)用情況:一是被審單位提供的研發(fā)人員名單僅23人,遠(yuǎn)低于審計(jì)底稿中列示的人數(shù);二是被審單位提供的工資表顯示企業(yè)多數(shù)員工的崗位為行政、財(cái)務(wù)、采購、銷售、客服等,相關(guān)人員并非研發(fā)人員。按照被審單位實(shí)際的研發(fā)人員人數(shù),其人員人工費(fèi)用將無法達(dá)到審計(jì)報(bào)告認(rèn)定的三年人員人工費(fèi)用總額。
二、案例剖析
D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行某醫(yī)藥公司高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目過程中,通過虛假編造被審單位研發(fā)人員人數(shù)和人工費(fèi)用,以達(dá)到虛增研發(fā)費(fèi)用的目的,同時(shí),D會(huì)計(jì)師事務(wù)所未關(guān)注高新收入與相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)關(guān)聯(lián)性,在審計(jì)程序嚴(yán)重不到位,審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重缺失情況下出具了與實(shí)際情況不符的審計(jì)報(bào)告。
省財(cái)政廳對(duì)D會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以吊銷執(zhí)業(yè)許可、沒收違法所得236,277元的行政處罰;對(duì)D會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的行政處罰。省注協(xié)給予D會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。