實(shí)務(wù) | 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題--財(cái)務(wù)核算問(wèn)題
來(lái)源：審計(jì)實(shí)踐
(1)違規(guī)設(shè)置“小金庫(kù)”。
(2)資產(chǎn)、資金不入賬，形成賬外資產(chǎn)。
(3)資產(chǎn)入賬不及時(shí)。
(4)將有追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)直接沖減。
(5)虛增固定資產(chǎn)或存貨數(shù)量。
(6)將不滿足資本化條件的支出予以資本化。
(7)未將對(duì)外出租的房屋計(jì)入投資性房地產(chǎn)。
(8)在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
(9)在建工程提前結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
(10)將不具備經(jīng)濟(jì)價(jià)值的專利等在無(wú)形資產(chǎn)中反映。
(11)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確。
(12)未按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(13)將長(zhǎng)期股權(quán)投資違規(guī)計(jì)入其他應(yīng)收款。
(1)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》
第九條 各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
第二十五條 公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。
(2)中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)資委《國(guó)有及國(guó)春控股企業(yè)“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理實(shí)施辦法》
二、專項(xiàng)治理的內(nèi)容
國(guó)有企業(yè)“小金庫(kù)”主要表現(xiàn)形式包括：
(一)隱匿收入設(shè)立“小金庫(kù)”
1. 用銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等營(yíng)業(yè)收入設(shè)立“小金庫(kù)”;
2. 用資產(chǎn)處置、出租、使用收入設(shè)立“小金庫(kù)”;
3. 用股權(quán)投資、債權(quán)投資取得的投資收益設(shè)立“小金庫(kù)”;
4. 用政府獎(jiǎng)勵(lì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)、企業(yè)高管人員上交兼職薪酬、境 外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費(fèi)用結(jié)余等其他收入設(shè)立“小金庫(kù)”。
(二)虛列支出設(shè)立“小金庫(kù)”
1. 虛列產(chǎn)品成本、工程成本、采購(gòu)成本、勞務(wù)成本等營(yíng)業(yè)成本設(shè)
立“小金庫(kù)”;
2. 虛列研究與開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、銷售手續(xù)費(fèi)、銷售
服務(wù)費(fèi)等期間費(fèi)用設(shè)立“小金庫(kù)”;
3. 虛列職工工資、福利費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、管理人員職務(wù)消費(fèi)等人工成本設(shè)立“小金庫(kù)”。
(三)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”
1. 以虛假會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)移原材料、產(chǎn)成品等資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”;
2. 以虛假股權(quán)投資、虛假應(yīng)收款項(xiàng)壞賬核銷等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”;
3. 以虛假資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”;
4. 以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”。
(四)其他形式設(shè)立“小金庫(kù)”。
(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2014年財(cái)政部令第76號(hào))
第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確 認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
(4)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))
第三條 本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：
(一)已出租的土地使用權(quán)。
(二)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。
(三)已出租的建筑物。
(5)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))
第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：
(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
(6)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3 號(hào) )
第二十三條 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。
(7)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》(財(cái)會(huì)〔2006〕3 號(hào) )
第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
(一)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
…… ………
(8)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資》(財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào))
第二條本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。
……………
*(1)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》(2019年國(guó)資委令第40號(hào))
第四十八條 企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，國(guó)資委根據(jù)具體情節(jié)給予降級(jí)或者扣分處理；違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資造成國(guó)有資產(chǎn)損失或其他嚴(yán)重不良后果，按照有關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究處理；情節(jié)嚴(yán)重的，給予紀(jì)律處分或者對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行調(diào)整；涉嫌犯罪的，依法移送國(guó)家監(jiān)察機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)查處。
(一)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章，虛報(bào)、瞞報(bào)財(cái)務(wù)狀況的；
*(2)中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)資委《國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理實(shí)施辦法》
四、專項(xiàng)治理的處理原則
(五)《意見》下發(fā)后再設(shè)立“小金庫(kù)”的，對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng) 導(dǎo)和直接責(zé)任人要嚴(yán)肅處理，按照組織程序先予以免職，再依據(jù)黨紀(jì)政紀(jì)和有關(guān)法律法規(guī)追究責(zé)任。
轉(zhuǎn)：審計(jì)經(jīng)理人
