來(lái)源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫(kù)

以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于中侖新材料股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件的審核問(wèn)詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的專項(xiàng)說(shuō)明》
 

說(shuō)明經(jīng)銷(xiāo)收入確認(rèn)、計(jì)量原則（對(duì)銷(xiāo)售補(bǔ)貼或返利、費(fèi)用承擔(dān)、經(jīng)銷(xiāo)商保證金的會(huì)計(jì)處理，對(duì)附有退貨條件、給予購(gòu)銷(xiāo)信用、前期鋪貨借貨、經(jīng)銷(xiāo)商作為居間人參與銷(xiāo)售等特別方式下經(jīng)銷(xiāo)收入確認(rèn)、計(jì)量原則）
 

（一）經(jīng)銷(xiāo)收入確認(rèn)原則

發(fā)行人經(jīng)銷(xiāo)模式分為內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)，其收入確認(rèn)依據(jù)具體如下：

①內(nèi)銷(xiāo)：發(fā)行人按合同約定或根據(jù)客戶要求將商品送達(dá)至指定的交貨地點(diǎn)，經(jīng)客戶簽收后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

②外銷(xiāo)：發(fā)行人已根據(jù)合同規(guī)定的要求生產(chǎn)產(chǎn)品，經(jīng)檢驗(yàn)合格后辦妥出口報(bào)關(guān)手續(xù)，以實(shí)際出口日期確認(rèn)收入。

由于發(fā)行人與經(jīng)銷(xiāo)商為買(mǎi)斷式銷(xiāo)售，內(nèi)銷(xiāo)收入根據(jù)簽收單確認(rèn)收入，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)符合“將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”或“客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)”的條件，內(nèi)銷(xiāo)經(jīng)銷(xiāo)商模式下產(chǎn)品收入確認(rèn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

外銷(xiāo)模式下，發(fā)行人結(jié)算模式一般為FOB或CIF，根據(jù)《國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)解釋通則》對(duì)各種貿(mào)易方式主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的規(guī)定，F(xiàn)OB和CIF結(jié)算模式下，賣(mài)方將貨物裝箱上船并越過(guò)船舷后，貨物滅失或損失的一切風(fēng)險(xiǎn)由買(mǎi)方承擔(dān)。因此，發(fā)行人根據(jù)外貿(mào)訂單約定發(fā)出商品，完成產(chǎn)品報(bào)關(guān)、裝船離港，取得海關(guān)報(bào)關(guān)單后，貨物已滿足“將貨物裝箱上船并越過(guò)船舷”的條件，發(fā)行人根據(jù)實(shí)際出口日期確認(rèn)收入。發(fā)行人收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)符合“將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”或“客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)”的條件，外銷(xiāo)經(jīng)銷(xiāo)商模式下產(chǎn)品收入確認(rèn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。收入確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（二）對(duì)銷(xiāo)售補(bǔ)貼或返利情況

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人與部分經(jīng)銷(xiāo)商在合同中約定了返利條款，合同約定的返利條款內(nèi)容具體如下表所示：（略）。

報(bào)告期各期，發(fā)行人銷(xiāo)售返利金額分別為35.65萬(wàn)元、233.29萬(wàn)元、23.29萬(wàn)元和0.00萬(wàn)元，總體金額較小。發(fā)行人在確認(rèn)收入時(shí)，需要確認(rèn)相應(yīng)的折扣返利金額，并沖減收入，會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

（三）費(fèi)用承擔(dān)原則

發(fā)行人對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售為買(mǎi)斷式銷(xiāo)售，經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)買(mǎi)發(fā)行人產(chǎn)品后以自己的名義向第三方銷(xiāo)售并獨(dú)立承擔(dān)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)行人除按合同規(guī)定承擔(dān)運(yùn)費(fèi)外，不承擔(dān)其他費(fèi)用。

發(fā)行人的運(yùn)輸費(fèi)用承擔(dān)方式如下：

①內(nèi)銷(xiāo)：除合同約定客戶自提外， 公司承擔(dān)將貨物運(yùn)送至 客戶或其指定地點(diǎn)的運(yùn) 輸費(fèi)用。

②外銷(xiāo)：FOB 模式，公司承擔(dān)將貨物運(yùn)送至碼頭相關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)、拖車(chē) 費(fèi)、碼頭裝卸費(fèi)等境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用；CIF 模式，公司承擔(dān)將貨物 運(yùn)送至碼頭相關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)、拖車(chē)費(fèi)、碼頭裝卸費(fèi)等境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi) 用、海運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)。

（四）支付或收取經(jīng)銷(xiāo)商保證金

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人與經(jīng)銷(xiāo)商之間不存在支付或收取經(jīng)銷(xiāo)商保證金的情形。

（五）對(duì)附有退貨條件、給予購(gòu)銷(xiāo)信用、前期鋪貨借貨、經(jīng)銷(xiāo)商作為居間人參與銷(xiāo)售等特別方式下經(jīng)銷(xiāo)收入確認(rèn)、計(jì)量原則

1、附有退貨條件

發(fā)行人與客戶在銷(xiāo)售合同中約定，若對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量存有異議，不應(yīng)影響客戶按期付款，雙方一致同意交由發(fā)行人所在地質(zhì)檢部門(mén)檢測(cè)。若確屬于產(chǎn)品本身質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)行人給予承擔(dān)檢測(cè)費(fèi)及退換貨責(zé)任。若發(fā)行人提供產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)行人承擔(dān)退、換的責(zé)任。

在會(huì)計(jì)處理方面，發(fā)行人在收到退貨時(shí)，開(kāi)具紅字發(fā)票并相應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)收入。已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，發(fā)行人一般在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本，并沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人發(fā)生的退貨情況較少，報(bào)告期各期經(jīng)銷(xiāo)商退貨金額占經(jīng)銷(xiāo)商營(yíng)業(yè)收入比例分別為 0.03%、0.04%、0.02%和 0.05%，占比較低，且期后未發(fā)生大額銷(xiāo)售退回的情形，公司未對(duì)退貨計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。

2、給予購(gòu)銷(xiāo)信用

報(bào)告期內(nèi)，根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商的資信狀況、合作歷史、交易規(guī)模等，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商主要采用現(xiàn)銷(xiāo)模式，少量采用賒銷(xiāo)模式，對(duì)賒銷(xiāo)客戶給予購(gòu)銷(xiāo)信用，包括信用額度及信用期限，對(duì)給予信用政策的經(jīng)銷(xiāo)商收入確認(rèn)、計(jì)量原則與其他經(jīng)銷(xiāo)商收入確認(rèn)、計(jì)量原則不存在差異，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。

3、經(jīng)銷(xiāo)商作為居間人參與銷(xiāo)售

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在經(jīng)銷(xiāo)商作為居間人參與銷(xiāo)售情況，終端客戶主要系由境外經(jīng)銷(xiāo)商與發(fā)行人共同開(kāi)發(fā)獲得的客戶。發(fā)行人除與終端客戶正常簽訂銷(xiāo)售合同外，還與居間商簽訂居間服務(wù)合同，基于終端客戶采購(gòu)數(shù)量計(jì)算并支付居間服務(wù)費(fèi)。

發(fā)行人根據(jù)與居間商簽訂的居間服務(wù)合同及相應(yīng)銷(xiāo)售合同的實(shí)際執(zhí)行情況，向居間商支付一定金額的居間費(fèi)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)-收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）第二十八條規(guī)定：“企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷(xiāo)售傭金等）”。居間費(fèi)屬于不取得銷(xiāo)售合同就不會(huì)發(fā)生的開(kāi)支，因此在新收入準(zhǔn)則下居間費(fèi)屬于增量成本。

發(fā)行人自 2020 年 1 月 1 日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，發(fā)行人根據(jù)終端客戶簽收并驗(yàn)收產(chǎn)品銷(xiāo)售情況，按照居間服務(wù)合同約定的居間費(fèi)比例計(jì)算應(yīng)付居間商居間費(fèi)，居間費(fèi)與收入確認(rèn)進(jìn)度保持一致，在確認(rèn)收入的同時(shí)計(jì)提應(yīng)付居間費(fèi)，并計(jì)提銷(xiāo)售費(fèi)用。報(bào)告期各期，發(fā)行人由于經(jīng)銷(xiāo)商作為居間人計(jì)提居間費(fèi)分別為81.77 萬(wàn)元、56.04 萬(wàn)元、34.82 萬(wàn)元和 15.26 萬(wàn)元。

除上述事項(xiàng)外，報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人經(jīng)銷(xiāo)模式不存在前期鋪貨借貨等特別方式下的經(jīng)銷(xiāo)收入。