【IPO案例】研發(fā)領(lǐng)料的會計(jì)處理
來源：注冊會計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫
以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于湖南湘投金天鈦業(yè)科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)》
問詢
研發(fā)領(lǐng)料的最終去向，是否形成樣品或廢料、是否對外銷售及具體銷售情況、如何進(jìn)行記錄或會計(jì)處理。
回復(fù)
報告期內(nèi)，公司研發(fā)領(lǐng)料的最終去向包括：研發(fā)試制樣品作為存貨入庫、研發(fā)廢料作為存貨入庫、研發(fā)試制樣品外送客戶或第三方檢測機(jī)構(gòu)、研發(fā)合理損耗及處于研發(fā)活動中的在研材料。因此，研發(fā)領(lǐng)料最終會形成樣品、廢料。研發(fā)試制樣品作為存貨入庫后，若滿足客戶訂單需求會對外銷售；研發(fā)廢料作為存貨入庫后，公司定期銷售。
報告期內(nèi)，公司研發(fā)領(lǐng)料最終去向相關(guān)會計(jì)處理方式列示如下：
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研發(fā)領(lǐng)料最終去向 |
會計(jì)處理方式 |
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研發(fā)試制樣品作為存貨入庫 |
（1）產(chǎn)品預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)銷售或繼續(xù)加工后能實(shí)現(xiàn)銷售的，于產(chǎn)品入庫時，按照賬面歸集的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)至存貨，入賬：借存貨，貸研發(fā)費(fèi)用 （2）滿足收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，入賬：借應(yīng)收賬款，貸主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)；借主營業(yè)務(wù)成本，貸存貨 |
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研發(fā)廢料作為存貨入庫 |
（1）公司研發(fā)廢料主要作為廢料銷售，廢料產(chǎn)生當(dāng)月按照上年度同類廢料平均售價確認(rèn)廢料入庫成本并沖減研發(fā)費(fèi)用，入賬：借存貨貸研發(fā)費(fèi)用（2）滿足收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，入賬：借應(yīng)收賬款/銀行存款貸其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)借其他業(yè)務(wù)成本貸存貨 |
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研發(fā)試制樣品外送客戶或第三方檢測機(jī)構(gòu) |
為開發(fā)新產(chǎn)品、新客戶等，公司免費(fèi)向客戶、第三方檢測機(jī)構(gòu)提供研發(fā)試制樣品用于檢測、試驗(yàn)、評審認(rèn)證等，在此過程中樣品被消耗，且無法收取對價。研發(fā)試制樣品履行送樣審批流程后發(fā)出、備查登記，不進(jìn)行會計(jì)處理 |
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研發(fā)合理損耗及處于研發(fā)活動中的在研材料 |
不進(jìn)行會計(jì)處理 |
公司研發(fā)試制樣品、廢料作為存貨入庫時的會計(jì)處理方式符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與同行業(yè)可比公司處理方式一致，具體情況如下：
（1）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》（財會〔2021〕35號）：研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售），應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等適用的會計(jì)準(zhǔn)則對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。
報告期內(nèi)，公司研發(fā)試制樣品、廢料預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)銷售（或預(yù)計(jì)繼續(xù)加工后能實(shí)現(xiàn)銷售）時確認(rèn)為存貨并沖減研發(fā)費(fèi)用，滿足收入確認(rèn)條件時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本符合上述準(zhǔn)則要求。
（2）根據(jù)《關(guān)于西部超導(dǎo)材料科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件審核問詢函的回復(fù)》之“問題44（2）報告期內(nèi)部分開發(fā)支出轉(zhuǎn)入庫存商品的原因”之回復(fù)“報告期內(nèi)部分開發(fā)支出轉(zhuǎn)入庫存商品系公司將研發(fā)過程中試制生產(chǎn)的樣品歸集到庫存商品統(tǒng)一管理，并按材料成本、加工成本等從研發(fā)支出中扣除，作為樣品的入庫成本”?？梢?，公司研發(fā)試制樣品、廢料作為存貨入庫的會計(jì)處理方式與之一致。
