【IPO案例】采用商品預計妥投時點作為收入確認時點
來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫
以下內容節(jié)選自《關于深圳市飛速創(chuàng)新技術股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在主板上市申請文件的審核問詢函的回復》
問詢
采用商品預計妥投時點作為收入確認時點的合規(guī)性
回復
1、以商品預計妥投時點確認收入符合收入準則的相關規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入（2017）》規(guī)定，合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后在履行了各單項履約義務時分別確認收入。對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：
（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務；
（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權；
（3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品；
（4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬；
（5）客戶已接受該商品；
（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。
公司交付所銷售的商品系在某一時點履行的履約義務，應在履行履約義務時確認收入。商品妥投后，客戶已經接受該商品，公司已將該商品的法定所有權、實物及主要風險和報酬轉移給客戶，公司就該商品享有現(xiàn)時收款權利。根據(jù)上述跡象，可以判斷公司客戶在商品妥投時取得商品控制權。綜上，公司于商品預計妥投時確認收入，符合企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。
2、預估妥投時點收入確認方法為行業(yè)慣例
經查閱具有相同業(yè)務模式或相同銷售模式的可比公司公開披露的信息，以預估妥投時點作為收入確認時點的公司包括賽維時代、三態(tài)股份以及睿聯(lián)技術等，具體收入確認原則如下：
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公司名稱 |
收入確認原則 |
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賽維時代 |
自營網站銷售收入的確認時點為商品預計妥投時點，由于無法獲取有效的商品簽收信息，自營網站銷售的預計妥投是指物流公司（快遞公司）按照商品派送要求將商品送達至客戶指定的地址，并非指經客戶簽收。商品妥投系物流公司（快遞公司）配送商品至客戶指定地址的配送時間，具體為發(fā)行人根據(jù)平均物流妥投時效預估的妥投天數(shù)。發(fā)行人收到客戶支付的購貨款項并發(fā)出商品，在預計商品已妥投后確認自營網站商品銷售收入。因2020年2月公司做出變更收入確認政策之前，發(fā)行人以發(fā)貨時點作為收入確認時點，歷史期間的物流妥投信息因數(shù)據(jù)時效性的原因無法完全獲取，發(fā)行人采用2020年6月全部可獲取物流跟蹤信息的自發(fā)貨訂單，通過訂單發(fā)貨時間和妥投時間計算加權平均妥投天數(shù)，并抽取樣本進行校驗，樣本妥投天數(shù)與計算出的預估妥投天數(shù)無顯著差異。 |
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三態(tài)股份 |
報告期內，公司商品銷售業(yè)務訂單中部分使用郵政服務寄送的包裹存在妥投信息不完整的情況，上述無商品妥投信息的訂單收入占比分別為31.42%、20.52%和10.55%。公司除了商品銷售業(yè)務外，同時經營物流倉儲業(yè)務。公司物流業(yè)務開發(fā)的物流線路覆蓋全球主要國家，自研的物流系統(tǒng)通過API接口直接對接物流供應商或物流信息集成商系統(tǒng)進行跟蹤信息釆集，獲得的物流信息均記錄在公司自有物流跟蹤系統(tǒng)中。公司遵循參考相同時段、相同路向、相近線路的估算原則，利用有妥投信息的線路對無妥投信息的訂單的收入確認時點進行推算，同時人工對系統(tǒng)預估妥投天數(shù)進行復核，確認預估妥投時效是否合理。 |
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睿聯(lián)技術 |
線上銷售收入確認需滿足以下條件：客戶通過線上銷售平臺下單，銷售平臺負責將貨物配送給客戶或者公司委托物流公司配送交貨給客戶，公司根據(jù)合同約定將產品交付給客戶，取得平臺結算證明文件、商品妥投或預計妥投時確認收入。 |
綜上，以商品預估妥投時點作為收入確認時點，符合行業(yè)的通行做法。報告期各期，公司訂單平均物流周期無顯著差異，故公司在報告期內適用同樣的預估妥投天數(shù)作為收入確認時點，保持了會計估計的一貫性。
3、預估妥投時點確認收入符合公司自身交易條款的約定
根據(jù)公司自身交易條款，客戶有權自收到商品之日起一定期限內向公司申請退貨?；诠臼酆笳撸瑢τ跐M足公司退貨條件的，公司要求客戶在交貨日期后的30天內向公司申請退貨。對于客戶在交貨日期30天之后的退貨申請，如客戶需求發(fā)生變化、購買的產品存在兼容性問題等，在不影響二次銷售的情況下，公司也會酌情予以退貨。
根據(jù)上述退貨政策及實際退貨情況的歷史經驗，公司實際發(fā)生的主要為無條件退貨，公司能夠合理估計退貨可能性，無條件退貨政策不會對商品控制權轉移時點或商品主要風險和報酬轉移時點的判斷產生影響，即附有無條件退貨條款的銷售收入以公司將商品交付給客戶時作為收入確認時點。在確認收入的同時，公司綜合歷史期間的實際銷售退回金額與銷售發(fā)生額的比率，即退貨率，計算歷史平均退貨率作為未來產品退貨率的估計基礎。報告期內，對于銷售當期退貨的產品，公司直接沖減當期營業(yè)收入和營業(yè)成本；對于銷售當期未退回但仍處于無條件退貨期的產品，于資產負債表日，公司根據(jù)退貨率估計其當年銷售的產品在以后期間可能發(fā)生的退貨金額，將其相關的收入、成本沖減當期的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
綜上，由于客戶在商品妥投時點已取得商品的控制權，且公司能夠合理預測已銷售商品在未來的退貨可能性，因此，公司以預估妥投時點作為收入確認時點符合公司自身交易條款的約定，具備合規(guī)性。
