來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席在歐洲會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年會(huì)上發(fā)表題為“讓我們保持連通”的主旨演講

 

 

 

【編者按】2024年5月15日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席安德烈亞斯·巴爾考在歐洲會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（EAA）年會(huì)上發(fā)表了主旨演講。5月24日，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)官網(wǎng)公布了演講稿，該演講稿主要包括連通性的介紹、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限、公司報(bào)告的改進(jìn)方式等內(nèi)容?？紤]到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和形式的變革是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)話題，我們翻譯了演講稿的主要內(nèi)容（附后），供有關(guān)方面參閱。 

 

我很榮幸也很高興應(yīng)邀在今年的歐洲會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（EAA）年會(huì)上發(fā)表主旨演講。我想向歐洲會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)多年來(lái)對(duì)我們?cè)趪?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)工作的長(zhǎng)期支持，以及無(wú)數(shù)的寶貴貢獻(xiàn)和互動(dòng)交流表示感謝。

 

連通性，一個(gè)新興的優(yōu)先事項(xiàng)

 

在我的演講中，我想談?wù)劗?dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的熱門話題之一：“連通性”。大約17年前，當(dāng)我開(kāi)始從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作時(shí)，還沒(méi)有人提到“連通性”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》也沒(méi)有提到“連通性”，既不作為核心概念，也不作為質(zhì)量特征；請(qǐng)注意，《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》在2018年才修訂，所以不是很久以前?？爝M(jìn)到今天，“連通性”似乎就是一切：“你的文獻(xiàn)如何反映ABC和DEF之間的連通性？”“在討論并決定XYZ時(shí)，您是否考慮過(guò)連通性？”連通這個(gè)，連通那個(gè)。人們可能會(huì)有這樣的印象：一代又一代的會(huì)計(jì)師一定已經(jīng)完全錯(cuò)過(guò)了連通性的機(jī)會(huì)。是什么從根本上改變了我們，以至于我們一天都不能不考慮連通性？

我們是否可以簡(jiǎn)單地用不同術(shù)語(yǔ)來(lái)描述如今被稱為“連通性”的內(nèi)容？好吧，也許可以。我們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)告中頻繁使用一些以字母“c”開(kāi)頭的單詞，比如“consistency”（一致性）或“coherence”（連貫性）。我們使用這些術(shù)語(yǔ)來(lái)提醒利益相關(guān)方，出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告某一部分的信息不應(yīng)與出現(xiàn)在另一部分的相關(guān)信息相矛盾。主體被要求在編制賬目和評(píng)估如何對(duì)不同的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)使用相同的基本假設(shè)。我們甚至明確指出，管理層評(píng)論中列示的信息和在其他地方列示的信息，應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的信息一致。

雖然不斷發(fā)展的術(shù)語(yǔ)可能發(fā)揮了作用，但對(duì)“連通性”的高度重視可能源于我們?cè)谌绾慰创?cái)務(wù)報(bào)告本身的目的和背景上的根本轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師，就像謙虛的我們，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表處于公司報(bào)告的核心。如果您認(rèn)可這一觀點(diǎn)，那么“連通性”將不會(huì)成為您的主要考慮因素，因?yàn)橐磺惺挛锒急徽J(rèn)為連通到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是從財(cái)務(wù)報(bào)表連通到其他地方或報(bào)告——除非該報(bào)告被視為財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯延伸，如我剛才提到的管理評(píng)論或類似的敘述性報(bào)告。

然而，這種觀點(diǎn)正在改變。無(wú)論是否處于核心位置，財(cái)務(wù)報(bào)表在公司報(bào)告領(lǐng)域仍有一席之地。使用者需要關(guān)于主體的資源、對(duì)其享有的債權(quán)以及這些資源和債權(quán)的變化的信息，以評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流的數(shù)量、時(shí)間和不確定性，并評(píng)價(jià)管理層的受托責(zé)任。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)提供的信息被認(rèn)為是相關(guān)和可靠的，因?yàn)檫@些信息受到健全的流程和內(nèi)部控制的保護(hù)，而且其中很大一部分要接受審計(jì)，可能還需要強(qiáng)制執(zhí)行。即使財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的內(nèi)容在本質(zhì)上主要是證實(shí)性的，隨著投資者全年已經(jīng)消化了這些信息并采取了行動(dòng)，但我還沒(méi)有遇到一個(gè)主要使用者建議將它們?nèi)舆M(jìn)垃圾箱。通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告和由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表將繼續(xù)構(gòu)成任何基本面投資分析和預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流的基礎(chǔ)。

 

 

財(cái)務(wù)報(bào)表的局限

這并不是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表中的一切都是完美無(wú)缺或沒(méi)有局限的。雖然基礎(chǔ)的借貸記賬有數(shù)學(xué)上的嚴(yán)謹(jǐn)，但會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告更類似于社會(huì)科學(xué)，其要求是基于約定的概念、原則、規(guī)范和慣例得出的。其中一個(gè)慣例涉及“報(bào)告期間”的概念，這一概念確定了報(bào)告內(nèi)容的起止日期。我們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中只確認(rèn)在報(bào)告期內(nèi)已經(jīng)存在或發(fā)生的交易和其他事項(xiàng)；我們不報(bào)告那些在未來(lái)可能發(fā)生的交易和事項(xiàng)，不管它們發(fā)生的可能性有多大。當(dāng)然，這并不等同于忽略與未來(lái)相關(guān)的一切事物：出于計(jì)量目的，主體通常被要求查看報(bào)告期結(jié)束后的情況，例如在進(jìn)行減值測(cè)試或確定公允價(jià)值時(shí)，即在貼現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流時(shí)。但我們只對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)這樣做。任何對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后可能或?qū)⒁l(fā)生的事項(xiàng)感興趣的人都必須等到下一個(gè)周期或轉(zhuǎn)向其他信息來(lái)源。

按照慣例，財(cái)務(wù)報(bào)表保持沉默的另一個(gè)領(lǐng)域是顯示一個(gè)主體所從事活動(dòng)的影響和依賴性。財(cái)務(wù)報(bào)表反映了主體的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量如何受到其自身行動(dòng)和外部事項(xiàng)的影響。我們通常不會(huì)在賬目中顯示一個(gè)主體的行為如何影響其他方的事務(wù)，包括更廣泛的社會(huì)事務(wù)，以及一個(gè)主體的行為在該主體的其他領(lǐng)域和內(nèi)部（但不包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)）可能表現(xiàn)出的關(guān)系；以學(xué)習(xí)和開(kāi)發(fā)支出對(duì)主體的人力或智力資本的財(cái)務(wù)影響為例。熟悉綜合報(bào)告框架的人無(wú)疑會(huì)發(fā)現(xiàn)以下似曾相識(shí)，應(yīng)用該框架的主體通常會(huì)確切地報(bào)告此類關(guān)系，在一定程度上影響其為自身創(chuàng)造價(jià)值的能力——但他們?cè)诰C合報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表之外這樣報(bào)告。

我提到的兩個(gè)邊界問(wèn)題——財(cái)務(wù)報(bào)表不是為了報(bào)告未來(lái)或展示影響和依賴性——都不是新的。如果有些人認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表有局限性，因?yàn)樗鼈儧](méi)有提供這方面的任何信息，則應(yīng)提醒他們注意財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，即：讓主要使用者了解一個(gè)主體的現(xiàn)有資源和所承擔(dān)債務(wù)及其變化。在其他論壇上，我一再表示，財(cái)務(wù)報(bào)表不是一個(gè)主體的百科全書，使用者不能合理地期望從中找到關(guān)于該主體的每個(gè)問(wèn)題的答案。出于此目的，財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界就在那里。當(dāng)然，這并不意味著目的不能改變——正如所言：財(cái)務(wù)報(bào)告是一套慣例。然而，問(wèn)題是這些慣例是否需要改變，或者將財(cái)務(wù)報(bào)表所載信息與通過(guò)其他報(bào)告方式提供的信息聯(lián)系起來(lái)是否會(huì)更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。

‍其他報(bào)告已上升的重要性

去年，負(fù)責(zé)監(jiān)督我們工作的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)主席埃爾基·利卡寧在埃斯波召開(kāi)的歐洲會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（EAA）年會(huì)上發(fā)表了演講。他提醒我們基金會(huì)已經(jīng)發(fā)生重大變化，國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)于2021年11月成立，并在2022年將國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）、可持續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（SASB）和氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)（CDSB）并入該理事會(huì)。這兩項(xiàng)發(fā)展都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，我認(rèn)為這不僅是對(duì)基金會(huì)的影響，更是對(duì)整個(gè)企業(yè)報(bào)告界的影響。

通過(guò)整合與可持續(xù)相關(guān)的財(cái)務(wù)披露領(lǐng)域的主要參與者，并使新成立的國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)同樣遵循管理國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)工作的嚴(yán)格應(yīng)循程序，人們期望聚焦投資者的可持續(xù)披露能夠達(dá)到與財(cái)務(wù)報(bào)告同樣高水平的質(zhì)量、嚴(yán)格性和穩(wěn)健性。這可能最終會(huì)回答我在開(kāi)頭提出的問(wèn)題：對(duì)連通性的新強(qiáng)調(diào)可以通過(guò)以下事實(shí)得到解釋，即現(xiàn)在有兩種基于相同基本原則和概念的報(bào)告制度；遵循同樣嚴(yán)格和完全透明的流程；致力于利益相關(guān)方高度參與并征求他們的意見(jiàn)。如果利益相關(guān)方詢問(wèn)應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的信息與應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)準(zhǔn)則產(chǎn)生的信息如何連通，這真的會(huì)令人驚訝嗎？我不這么認(rèn)為。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師應(yīng)該準(zhǔn)備好接受并感激以下事實(shí)，即我們認(rèn)為完全屬于自己的硬幣有它的另一面，其處理的問(wèn)題在很大程度上超出了財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界，無(wú)論是在主題方面還是時(shí)間方面。然而，硬幣的兩面是粘在一起的。事實(shí)上，它們需要傳達(dá)一個(gè)完整、一致和連貫的故事，介紹主體的現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、戰(zhàn)略和治理、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇以及如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇等。

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號(hào)——可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求》第二十一段實(shí)際上要求主體根據(jù)國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)的準(zhǔn)則提供以下信息：“主體應(yīng)提供有助于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者了解下列類型連通的信息：（1）信息相關(guān)項(xiàng)目之間的連通——例如各種可合理預(yù)期會(huì)影響主體發(fā)展前景的可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇之間的連通；以及（2）主體提供的披露之間的連通：一是主體可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)部——例如治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理以及指標(biāo)和目標(biāo)之間的連通，二是主體可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露和主體發(fā)布的其他通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告（例如相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表）之間的連通。”

因此有一個(gè)明確的要求，將報(bào)告中有關(guān)可持續(xù)性相關(guān)財(cái)務(wù)披露的信息向財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的信息連通。如果隨著時(shí)間的推移，我們承認(rèn)以下觀點(diǎn)：（1）報(bào)告硬幣確實(shí)有兩面，（2）至少在理論上，兩面的大小和重量相等，那么從概念上講，連通性不應(yīng)被視為單行道：我們應(yīng)開(kāi)始考慮反過(guò)來(lái)提供類似的連通，只要可行和適當(dāng)即可。

結(jié)語(yǔ)

我在今年年會(huì)的演講中專門談到了“連通性”這個(gè)話題，這個(gè)話題在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定界和學(xué)術(shù)界都受到了廣泛關(guān)注。我希望我的發(fā)言能刺激你們?cè)谖磥?lái)的日子里開(kāi)展進(jìn)一步的討論和交流。預(yù)祝本次年會(huì)成果豐富、發(fā)人深省的、有啟發(fā)性且成功，讓我們保持連通！