關(guān)于審計(jì)通知書的常見問題解答

 

□ 李永佩

審計(jì)通知書是審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位接受審計(jì)的法定載體，是確立審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的重要文書，也是審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的基本依據(jù)。審計(jì)法及其實(shí)施條例、國家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)通知書的主要內(nèi)容、送達(dá)時(shí)間以及特別程序等進(jìn)行了明確規(guī)定。2023年9月，審計(jì)署對(duì)主要審計(jì)文書種類和審計(jì)文書審計(jì)文本參考格式進(jìn)行了修訂，制定了統(tǒng)一的審計(jì)通知書參考格式，以方便審計(jì)人員使用。在審計(jì)實(shí)踐中，一些審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間要求如何理解、審計(jì)通知書向誰發(fā)、特殊項(xiàng)目如何發(fā)審計(jì)通知書等等，仍存在一定的困惑，本文對(duì)常見的一些問題進(jìn)行分析研究，以期對(duì)審計(jì)實(shí)踐有所裨益。

問題1：審計(jì)機(jī)關(guān)能否直接持審計(jì)通知書進(jìn)行審計(jì)？

送達(dá)審計(jì)通知書是依法實(shí)施審計(jì)的重要程序。在合理適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)送達(dá)審計(jì)通知書，是保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)、實(shí)現(xiàn)程序正義的重要方式，彰顯了國家審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，也為被審計(jì)單位整理有關(guān)資料、準(zhǔn)備審計(jì)辦公條件、統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作留出比較充足的時(shí)間，有利于提高審計(jì)工作效率。審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。這里的“審計(jì)”，既包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，也包括非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，無論采取哪種審計(jì)方式，審計(jì)機(jī)關(guān)都應(yīng)該依法送達(dá)審計(jì)通知書?？梢哉f，沒有審計(jì)通知書就不得實(shí)施審計(jì)。

 

同時(shí)，審計(jì)法賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)適度的行政應(yīng)急權(quán)和突擊檢查權(quán)，規(guī)定遇有特殊情況，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。直接持審計(jì)通知書進(jìn)行審計(jì)必須滿足特殊情況這個(gè)前提條件，審計(jì)法實(shí)施條例對(duì)審計(jì)法所稱特殊情況進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)遇到辦理黨委、人大和政府交辦的緊急事項(xiàng)；被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)，有證據(jù)或跡象表明如果提前三天送達(dá)審計(jì)通知書，有關(guān)人員可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄有關(guān)資料，轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)，串通提供偽證，或者畏罪潛逃，可能增加審計(jì)機(jī)關(guān)的工作難度和風(fēng)險(xiǎn)等特殊情況時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)“特殊情況”進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)，不能隨意擴(kuò)大直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的范圍。

 

問題2：審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間如何計(jì)算？

按照審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)法及其實(shí)施條例所規(guī)定的期限中，除有關(guān)政府裁決的期限外，其他期間以工作日計(jì)算，不含法定節(jié)假日。所以，審計(jì)通知書提前三日送達(dá)時(shí)間的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以工作日計(jì)算，不能以自然日計(jì)算。

關(guān)于送達(dá)方式和送達(dá)確認(rèn)，審計(jì)法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)送達(dá)審計(jì)文書，可以直接送達(dá)，也可以郵寄送達(dá)或者以其他方式送達(dá)。直接送達(dá)的，以被審計(jì)單位在送達(dá)回證上注明的簽收日期或者見證人證明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以郵政回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期；以其他方式送達(dá)的，以簽收或者收件日期為送達(dá)日期。

 

問題3：專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查如何制發(fā)通知書？

對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查而言，審計(jì)法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查的地方、部門、單位出示專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的書面通知，并說明有關(guān)情況。這主要是為了適應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)宏觀、內(nèi)容針對(duì)性強(qiáng)、范圍廣泛、方法靈活的特點(diǎn)。為確保質(zhì)量，兼顧成本和效率，對(duì)送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書沒有作出硬性規(guī)定，僅要求出示通知書即可。通知書的內(nèi)容應(yīng)將調(diào)查范圍、內(nèi)容和要求列明，以確保調(diào)查工作的順利開展。

 

問題4：跟蹤審計(jì)是否每次都需要制發(fā)審計(jì)通知書？

 

考慮到跟蹤審計(jì)的實(shí)施次數(shù)多、時(shí)間跨度長，審計(jì)機(jī)關(guān)可以在跟蹤審計(jì)起始年度或者第一次審計(jì)時(shí)，一次性制發(fā)審計(jì)通知書，并在其中列明跟蹤審計(jì)的具體方式和要求，明確以后跟蹤審計(jì)的大體頻率和期限等，后續(xù)各年度或者第二次以后各次審計(jì)時(shí)不再另行制發(fā)審計(jì)通知書。根據(jù)需要，也可以在每次審計(jì)時(shí)均制發(fā)審計(jì)通知書。

問題5：哪些情況需要抄送審計(jì)通知書？

一般情況下，審計(jì)通知書的主送單位為被審計(jì)（調(diào)查）單位，抄送單位根據(jù)情況可填寫與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的其他單位。抄送的目的，一是起到告知作用，便于被審計(jì)事項(xiàng)主管部門了解、掌握相關(guān)工作情況或支持配合、協(xié)助審計(jì)工作；二是起到協(xié)調(diào)作用，與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門等有關(guān)單位就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)貫通協(xié)作。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)審計(jì)工作需要，合理確定抄送單位。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計(jì)項(xiàng)目，主送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位或者原任職單位，可以視情況抄送同級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織部門等有關(guān)單位。如結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，可在審計(jì)通知書一并寫明，同時(shí)抄送被核查的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

問題6：對(duì)同一被審計(jì)單位同時(shí)開展多個(gè)審計(jì)（含專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查）項(xiàng)目的，能否合并制發(fā)審計(jì)通知書？

本著精簡公文原則，對(duì)同一被審計(jì)單位同時(shí)開展多個(gè)審計(jì)（含專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查）項(xiàng)目的，可以合并制發(fā)審計(jì)通知書，并在審計(jì)通知書中寫明各審計(jì)項(xiàng)目的具體要求。合并制發(fā)審計(jì)通知書，有利于被審計(jì)單位一次性全面了解審計(jì)項(xiàng)目安排，通盤考慮、全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門支持和配合審計(jì)工作，保障審計(jì)工作順利開展。為避免審計(jì)通知書標(biāo)題過長，審計(jì)通知書標(biāo)題可以只寫一個(gè)為主的項(xiàng)目，其他需要審計(jì)的事項(xiàng)以“等”字代替，并在通知書內(nèi)容中寫明。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)開展的，審計(jì)通知書標(biāo)題中都要體現(xiàn)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目一起開展的，一般標(biāo)題中寫明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)容中寫明其他審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目同時(shí)開展的，一般標(biāo)題中寫明審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)容中寫明專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。

問題7：審計(jì)機(jī)關(guān)直接對(duì)被審計(jì)單位所屬二級(jí)及以下單位單獨(dú)開展審計(jì)，如何制發(fā)審計(jì)通知書？

對(duì)照全面覆蓋的要求，有的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位所屬二級(jí)及以下單位還存在一定監(jiān)督盲區(qū)和空白，應(yīng)加大審計(jì)監(jiān)督力度。審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)被審計(jì)單位所屬二級(jí)及以下單位，可以直接給被審計(jì)單位所屬二級(jí)及以下單位下達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)抄送被審計(jì)單位本級(jí)；也可以本著對(duì)等原則，主送被審計(jì)單位本級(jí)，在通知書中明確具體審計(jì)的二級(jí)及以下單位名稱、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和工作要求等事項(xiàng)。

問題8：審計(jì)組的成員名單是否必須全部列出？

審計(jì)組組長應(yīng)單獨(dú)列明。審計(jì)組人員構(gòu)成、審計(jì)組副組長和主審為可選項(xiàng)，根據(jù)實(shí)際情況填寫。如人員構(gòu)成中的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位可填寫審計(jì)署××司/××局/××特派辦、××審計(jì)廳/××審計(jì)局××處，審計(jì)組組長/副組長可填寫審計(jì)署××司××（副）司長/××特派辦××（副）特派員/××審計(jì)廳××（副）廳長/××審計(jì)局××（副）局長等；審計(jì)組成員人數(shù)較多或者可能有調(diào)整時(shí)，可僅列出部分成員并以“等”字結(jié)尾。

 

（作者單位 審計(jì)署法規(guī)司）

 

來源：中國審計(jì)報(bào)