來源：財政部會計準(zhǔn)則委員會
國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布對金融工具的分類和計量要求的小范圍修訂
5月30日，國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱IASB）發(fā)布了對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（以下簡稱《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》）及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號》）的小范圍修訂。此次修訂回應(yīng)了2022年金融工具分類和計量實施后審議的反饋意見，并澄清了利益相關(guān)方提出關(guān)切的領(lǐng)域或《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》發(fā)布后出現(xiàn)的新問題，旨在使相關(guān)要求變得更具有可理解性和一致性，以解決會計實務(wù)的多樣性。
在2020年至2022年期間，IASB根據(jù)應(yīng)循程序?qū)Α秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》中的分類和計量要求以及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號》中的相關(guān)要求開展了實施后審議。2022年12月，IASB在分析了實施后審議中收集的證據(jù)后認(rèn)為，企業(yè)總體上能夠一致應(yīng)用上述準(zhǔn)則中的要求，并且企業(yè)執(zhí)行上述準(zhǔn)則中的要求能夠向其財務(wù)報表使用者提供有用的信息。然而，IASB認(rèn)為，對于使用電子支付系統(tǒng)結(jié)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會計處理，具有環(huán)境、社會和治理（ESG）及其他類似特征的金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征評估等，上述準(zhǔn)則中的要求應(yīng)當(dāng)予以澄清，以提高其可理解性。此外，IASB還從實施后審議中識別出需要通過修訂準(zhǔn)則來解決的其他事項，例如具有無追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)和合同掛鉤工具的合同現(xiàn)金流量特征的評估等。
為此，IASB于2023年3月發(fā)布了《對金融工具分類和計量的修訂（征求意見稿）》，向全球利益相關(guān)方征求意見和建議。IASB在梳理分析收到的反饋意見后，最終形成并發(fā)布本次修訂。
IASB對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號》修訂的主要內(nèi)容包括：
（一）采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負(fù)債的終止確認(rèn)。
此次修訂明確了通常情況下金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的終止確認(rèn)日期，即在收取現(xiàn)金流量的合同權(quán)利到期或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，在結(jié)算日（即負(fù)債消除時）終止確認(rèn)金融負(fù)債。
IASB在此次修訂中還制定了一項會計政策，允許主體當(dāng)且僅當(dāng)已啟動付款指令并且滿足以下三項條件時對采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負(fù)債在結(jié)算日之前終止確認(rèn)：一是沒有撤回、停止或取消付款指令的實際能力；二是沒有獲取因付款指令而用于結(jié)算的現(xiàn)金的實際能力；三是與電子支付系統(tǒng)相關(guān)的結(jié)算風(fēng)險不重大。主體若選擇采用該會計政策，則應(yīng)將其適用于通過同一電子支付系統(tǒng)進(jìn)行的所有結(jié)算。
一是基本借貸安排。在評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排一致時，主體需要分別考慮利息的不同要素。利息的評估應(yīng)聚焦于主體獲得了什么補償，而非獲得了多少補償。但主體獲得的補償金額可能表明，主體獲得了除基本借貸風(fēng)險和成本以外的其他補償。合同現(xiàn)金流量在與非基本借貸風(fēng)險或成本的變量（如權(quán)益工具的價值或商品的價格）掛鉤、或者代表債務(wù)人收入或利潤的一部分時，不與基本借貸安排相一致。
二是導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款。如果或有特征引起的合同現(xiàn)金流量在合同現(xiàn)金流量變化（不管現(xiàn)金流量變化可能性的大?。┣昂缶c基本借貸安排相一致，主體可能還需要評估或有事項的性質(zhì)。如果或有事項的性質(zhì)與基本借貸風(fēng)險和成本的變化不直接相關(guān)，那么當(dāng)且僅當(dāng)在所有可能的合同情景下，合同現(xiàn)金流量與不包含或有特征、但具有相同合同條款的金融工具所產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異時，金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
三是具有無追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)。當(dāng)主體接收現(xiàn)金流量的最終權(quán)利僅限于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量時，金融資產(chǎn)具有無追索權(quán)特征。對于具有無追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)，主體需要評估特定基礎(chǔ)資產(chǎn)或現(xiàn)金流量與待分類金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量之間的聯(lián)系，以及這種聯(lián)系如何受到其他合同安排（如債務(wù)人發(fā)行的次級債或權(quán)益工具）的影響。
四是合同掛鉤工具。合同掛鉤工具通過瀑布支付結(jié)構(gòu)來安排向金融資產(chǎn)持有人付款的優(yōu)先次序，產(chǎn)生了信用風(fēng)險集中，并導(dǎo)致基礎(chǔ)資產(chǎn)的現(xiàn)金短缺在不同分級持有人之間的分配不成比例。有些交易可能包含多種債務(wù)工具，看似具有合同掛鉤工具的特征，但實際上是為加強(qiáng)對債權(quán)人的信用保護(hù)而設(shè)計的借貸安排。例如，結(jié)構(gòu)化主體持有將產(chǎn)生現(xiàn)金流量以償付債權(quán)人的基礎(chǔ)資產(chǎn)，并發(fā)行優(yōu)先級和次級債務(wù)工具。債權(quán)人持有優(yōu)先級債務(wù)工具，結(jié)構(gòu)化主體的擔(dān)保人持有次級債務(wù)工具，在優(yōu)先級債務(wù)工具無法償付時，該擔(dān)保人沒有實際能力出售次級工具。在這種情形下，該債務(wù)工具的持有人應(yīng)當(dāng)應(yīng)用具有無追索權(quán)特征的金融資產(chǎn)的分類要求而非合同掛鉤工具的分類要求。合同掛鉤工具交易中的基礎(chǔ)資產(chǎn)可以包括不在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》分類要求范圍內(nèi)的金融工具，但其合同現(xiàn)金流量等同于僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
IASB增加了披露要求，以提高投資者對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具和具有或有特征（如與ESG掛鉤的目標(biāo)）的金融工具投資的透明度。
對于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，主體應(yīng)按投資類別披露其在報告期末的公允價值，以及其在報告期內(nèi)的公允價值變動，分別體現(xiàn)與報告期內(nèi)終止確認(rèn)的投資有關(guān)的變動額和與報告期末持有的投資有關(guān)的變動額。主體還需要披露與報告期內(nèi)終止確認(rèn)的權(quán)益投資有關(guān)的累計利得或損失情況。
對于根據(jù)與基本借貸風(fēng)險和成本不直接相關(guān)的或有事項發(fā)生（或不發(fā)生）導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量金額發(fā)生變更的合同條款，主體應(yīng)披露對或有事項性質(zhì)的定性描述、由這些合同條款導(dǎo)致的合同現(xiàn)金流量可能發(fā)生變化的定量信息、受這些條款制約的金融資產(chǎn)的賬面價值總額和金融負(fù)債的攤余成本。
修訂將自2026年1月1日或之后開始的年度報告期間生效。主體可以選擇在較早時期同時采用所有修訂，或者僅采用與金融資產(chǎn)分類有關(guān)的修訂。主體應(yīng)追溯適用修訂，但不要求重述比較信息。
