來源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫

以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于英特派鉑業(yè)股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在滬市主板上市申請(qǐng)文件審核問詢函有關(guān)財(cái)務(wù)問題回復(fù)的專項(xiàng)說明》
 

問詢

遠(yuǎn)期合約涉及的供應(yīng)商，各期的交易規(guī)模，結(jié)合主要合同條款、未來交割方式等，分析該遠(yuǎn)期合約實(shí)質(zhì)上屬于商品銷售合同還是金融合約，目前的會(huì)計(jì)處理方式及是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)要求
 

回復(fù)

1、涉及的供應(yīng)商及主要合同條款情況

2021年11月，發(fā)行人與上海黃金交易所會(huì)員單位中博世金簽訂《代理交易協(xié)議書》《鉑金定價(jià)合同》進(jìn)行貴金屬交易，存在遠(yuǎn)期鎖定鉑金價(jià)格的情形。合同的主要條款及雙方主要權(quán)利義務(wù)約定如下：

（1）交易代理費(fèi)：按照交易總額0.01%

（2）貨物數(shù)量、單價(jià)、交貨時(shí)間及支付方式：以雙方蓋章確認(rèn)的《定價(jià)確認(rèn)單》為準(zhǔn)，《定價(jià)確認(rèn)單》確定的單價(jià)即為交割時(shí)乙方應(yīng)支付的貨物單價(jià)，除本合同或雙方另有書面約定外單價(jià)不可變更，甲乙雙方應(yīng)于《定價(jià)確認(rèn)單》規(guī)定的交割日之前或當(dāng)天完成貨款清算及貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移。甲方向乙方交貨日期不晚于《定價(jià)確認(rèn)單》規(guī)定的交割日期（且應(yīng)在交易時(shí)間內(nèi)完成），如該日為上海黃金交易所的非交易日，則順延至上海黃金交易所的下一個(gè)交易日，并在交易時(shí)間內(nèi)完成交易。

（3）交貨方式：

①在《定價(jià)確認(rèn)單》確定的交割當(dāng)日，乙方將按本合同及《定價(jià)確認(rèn)單》約定規(guī)格、單價(jià)和數(shù)量所確定的總貨值及上海黃金交易所規(guī)定的溢短準(zhǔn)備金存入上海黃金交易所系統(tǒng)，甲方將本合同及《定價(jià)確認(rèn)單》約定規(guī)格和數(shù)量的鉑金存入上海黃金交易所系統(tǒng)，雙方通過大宗交易系統(tǒng)按本合同及《定價(jià)確認(rèn)單》約定規(guī)格、單價(jià)和數(shù)量交割資金和貨物。

②甲方將本合同及《定價(jià)確認(rèn)單》約定規(guī)格和數(shù)量的鉑金過戶給乙方，過戶完成視為甲方履行完畢交付義務(wù)；貨物所有權(quán)和毀損滅失風(fēng)險(xiǎn)自過戶給乙方后轉(zhuǎn)移給乙方。

（4）定價(jià)保證金：為擔(dān)保乙方切實(shí)履行本合同各項(xiàng)義務(wù)，乙方應(yīng)于定價(jià)前向甲方指定銀行賬戶支付定價(jià)貨物總貨值的10%作為初始定價(jià)保證金；如因價(jià)格下跌，造成已定價(jià)貨物浮動(dòng)虧損（浮動(dòng)虧損=定價(jià)數(shù)量（克）X（定價(jià)單價(jià)-上海黃金交易所PT99.95品種當(dāng)日最新價(jià)））超過定價(jià)貨物總貨值（按照上海黃金交易所PT99.95品種當(dāng)日最新價(jià)）的5%的，甲方有權(quán)要求乙方在下一個(gè)工作日上午10:00前追加保證金，追加保證金數(shù)額為上述浮動(dòng)虧損數(shù)額扣減已經(jīng)追加的保證金（如有）。乙方未按照上述約定按時(shí)全額追加保證金的，甲方有權(quán)強(qiáng)行平倉。因強(qiáng)行平倉產(chǎn)生的損失，甲方有權(quán)直接從保證金中扣減，保證金不足以補(bǔ)償甲方損失的，乙方應(yīng)向甲方另行賠償；剩余保證金（如有）將在貨物過戶給乙方后的兩個(gè)工作日退還給乙方。

2、該合同實(shí)質(zhì)上屬于商品銷售合同，會(huì)計(jì)處理方式符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)要求

發(fā)行人與中博世金簽訂的《代理交易協(xié)議書》《鉑金定價(jià)合同》與其他商品銷售合同無實(shí)質(zhì)區(qū)別，僅延長交貨期限，具體業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)處理方式如下：

（1）發(fā)行人與中博世金鎖定到期交割日、鉑金單價(jià)和數(shù)量，簽訂《定價(jià)確認(rèn)單》，支付定價(jià)貨物總貨值的10%作為定價(jià)保證金
借：預(yù)付款項(xiàng)
貸：銀行存款

（2）發(fā)行人于《定價(jià)確認(rèn)單》規(guī)定的交割日之前或當(dāng)天完成支付貨款，貨款包括《定價(jià)確認(rèn)單》確定的總貨值及上海黃金交易所規(guī)定的溢短準(zhǔn)備金
借：預(yù)付款項(xiàng)
貸：銀行存款

（3）發(fā)行人至上海黃金交易所指定倉庫提貨，雙方按《定價(jià)確認(rèn)單》約定交割資金和貨物，上海黃金交易所開具增值稅專用發(fā)票
借：原材料
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅
貸：預(yù)付款項(xiàng)

（4）交易完成后，發(fā)行人若將定價(jià)保證金及溢短金作為下一筆交易的保證金和預(yù)付款，則不做會(huì)計(jì)處理。若將定價(jià)保證金及溢短金收回，則會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款
貸：預(yù)付款項(xiàng)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第八條規(guī)定：“對(duì)于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，除了企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同視同金融工具，適用本準(zhǔn)則。對(duì)于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，即使企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)只能在合同開始時(shí)做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。”

公司與中博世金簽訂的《代理交易協(xié)議書》《鉑金定價(jià)合同》沒有約定以現(xiàn)金進(jìn)行凈額結(jié)算，實(shí)際均以實(shí)物交割，故該合同屬于按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有、旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，且公司未指定該合同作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，屬于準(zhǔn)則規(guī)定的除外情況，不適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，不作為金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

綜上，公司與中博世金簽訂的合同屬于銷售商品合同，會(huì)計(jì)處理方式符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)要求。