1.報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人經(jīng)銷商返利政策及其變化情況

報(bào)告期內(nèi)，公司針對(duì)經(jīng)銷商的主要返利政策及其變化情況具體如下表所示：

報(bào)告期內(nèi)，公司通過(guò)商業(yè)談判的形式與經(jīng)銷商協(xié)商返利政策，并在每年簽訂的《年度代理協(xié)議》進(jìn)行約定，2021年、2022年及2023年1-6月返利政策變化主要系公司結(jié)合商業(yè)談判結(jié)果、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況、自身成本等因素進(jìn)行的策略性調(diào)整。

2.返利占經(jīng)銷收入的比例，返利計(jì)提的充分性

報(bào)告期內(nèi)，公司經(jīng)銷商返利金額及其占經(jīng)銷收入的比例如下：（數(shù)據(jù)略）

報(bào)告期各期，公司經(jīng)銷返利占經(jīng)銷收入的比例分別為0.01%、4.41%、5.04%以及5.45%，整體占比較小。2020年公司僅存在極少數(shù)階梯定價(jià)，主要采用展會(huì)、促銷等活動(dòng)銷售，每單銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)直接確認(rèn)對(duì)應(yīng)收入，無(wú)需分?jǐn)?，因?020年經(jīng)銷返利金額較小。2021年、2022年及2023年1-6月返利政策變更為實(shí)物返利和現(xiàn)金返點(diǎn)后，2021年、2022年及2023年1-6月經(jīng)銷返利占經(jīng)銷收入比例基本持平。

公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提返利，每個(gè)月末根據(jù)經(jīng)銷商季度實(shí)際采購(gòu)額、歷史上該經(jīng)銷商采購(gòu)情況以及當(dāng)年合同約定的返利政策進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)，并計(jì)提返利，期末再根據(jù)經(jīng)銷商當(dāng)年實(shí)際采購(gòu)額及合同約定返利政策計(jì)算年度實(shí)際應(yīng)返金額，并與經(jīng)銷商進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，對(duì)實(shí)際應(yīng)返金額與預(yù)計(jì)數(shù)的差額部分進(jìn)行調(diào)整。公司返利的計(jì)提和使用過(guò)程如下：

上述返利形式的具體會(huì)計(jì)處理情況如下：

準(zhǔn)則依據(jù)

2020年、2021年、2022年度和2023年1-6月公司適用新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。”新收入準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：“合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。”新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，“企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。”

會(huì)計(jì)處理

實(shí)物返利、階梯定價(jià)：對(duì)基于客戶一定采購(gòu)數(shù)量的實(shí)物返利或僅適用于未來(lái)采購(gòu)的價(jià)格折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照附有額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，評(píng)估該返利是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利，以確定是否將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)并分?jǐn)偨灰讓?duì)價(jià)。經(jīng)過(guò)評(píng)估，該額外購(gòu)買選擇權(quán)構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利。對(duì)于附有額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售交易，由于該銷售交易含有兩項(xiàng)履約義務(wù)，一是當(dāng)期銷售商品，二是客戶可以免費(fèi)或折價(jià)購(gòu)買額外產(chǎn)品的權(quán)利，即額外購(gòu)買選擇權(quán)，因此公司按照當(dāng)期銷售商品的單獨(dú)售價(jià)及估計(jì)的返利貨物的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊辽鲜鰞身?xiàng)履約義務(wù)。

現(xiàn)金返點(diǎn)：對(duì)基于客戶采購(gòu)情況等給予的現(xiàn)金返點(diǎn)，因僅適用于未來(lái)采購(gòu)設(shè)備款的價(jià)格折扣，故公司參照額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，評(píng)估該返利是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利，以確定是否將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)并分?jǐn)偨灰讓?duì)價(jià)。經(jīng)過(guò)評(píng)估，該額外購(gòu)買選擇權(quán)構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利。按照經(jīng)銷協(xié)議對(duì)應(yīng)的實(shí)際銷售數(shù)量和每臺(tái)返點(diǎn)金額計(jì)提現(xiàn)金返點(diǎn)金額，并以此作為額外購(gòu)買選擇權(quán)的公允價(jià)值。

會(huì)計(jì)分錄

(1)計(jì)提返利時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：合同負(fù)債

(2)返利結(jié)算時(shí)：

①若滿足返利條件且客戶選擇執(zhí)行額外購(gòu)買選擇權(quán)
銷售確認(rèn)：借：合同負(fù)債，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫(kù)存商品/發(fā)出商品

②若不滿足返利條件或客戶選擇不執(zhí)行額外購(gòu)買選擇權(quán)
借：合同負(fù)債，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

報(bào)告期內(nèi)，公司返利政策由公司結(jié)合銷售策略、市場(chǎng)環(huán)境等因素與客戶協(xié)商確定，返利的具體政策均在協(xié)議中進(jìn)行了明確約定，實(shí)際結(jié)算返利金額均來(lái)源于原已計(jì)提的返利。

綜上所述，公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提返利，當(dāng)期確認(rèn)收入對(duì)應(yīng)產(chǎn)品所產(chǎn)生的返利均于當(dāng)期確認(rèn)，且實(shí)際結(jié)算返利金額均來(lái)源于原已計(jì)提的返利。報(bào)告期內(nèi)，公司返利已充分計(jì)提。

3.實(shí)物返利是否已按照視同銷售處理進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)

客戶購(gòu)買公司產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，公司才會(huì)進(jìn)行實(shí)物返利，贈(zèng)送客戶產(chǎn)品。因此，公司實(shí)物返利并非無(wú)償贈(zèng)送，是對(duì)客戶購(gòu)買公司產(chǎn)品行為的一種折扣、轉(zhuǎn)讓行為，實(shí)物返利本質(zhì)上屬于公司為促銷產(chǎn)品采取的商業(yè)折扣行為。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

公司針對(duì)實(shí)物返利采取折扣方式銷售貨物的稅務(wù)處理，在客戶滿足實(shí)物返利條件時(shí)，公司與客戶簽訂包含贈(zèng)送設(shè)備在內(nèi)多臺(tái)設(shè)備的銷售合同，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，符合折扣方式銷售貨物的稅務(wù)要求。公司在返利支付前，均按照實(shí)際銷售金額申報(bào)繳納增值稅。在返利支付時(shí)，開具的專用發(fā)票中折扣金額所對(duì)應(yīng)的紅字銷項(xiàng)稅抵減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)），納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

綜上，公司實(shí)物返利屬于商業(yè)折扣的一種方式，增值稅稅務(wù)處理符合稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定。