開展專項審計調(diào)查的幾點思考
基層審計機關(guān)開展專項審計調(diào)查的幾點思考
專項審計調(diào)查是基層審計機關(guān)充分發(fā)揮經(jīng)濟運行“探頭”作用的一種較好的方式，它對審計工作服務(wù)宏觀經(jīng)濟調(diào)控，拓展審計工作思路，深入推進研究型審計，探索審計新功能有著重要的現(xiàn)實意義。筆者結(jié)合工作實際，就基層審計機關(guān)如何開展專項審計調(diào)查作一探討。
一、專項審計調(diào)查的特點
（一）專項審計調(diào)查不同于一般的調(diào)查研究。
利用審計手段進行的專項審計調(diào)查，是專項審計調(diào)查與其他調(diào)查研究的最 根本區(qū)別。專項審計調(diào)查不同于一般的調(diào)查形式，既可以對財政財務(wù)收支進行檢查，又可采用觀察、問卷、座談、走訪、函 詢等多種調(diào)查手段；既能通過數(shù)字說話，又有評價、分析、建議和措施等文字表述；既關(guān)注經(jīng)濟運行的速度，又注重經(jīng)濟運 行的質(zhì)量和效益，取得充分、可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，對照相應(yīng)的審計依據(jù)來證實調(diào)查對象情況，并具有一定管理性評價和監(jiān)督的功能。因此，可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點、社會關(guān)注的熱點和經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展中的難點問題選擇專項審計[各類審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可查閱獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]調(diào)查項目，沿著“政治－政策－項目－資金”這一條主線，圍繞財經(jīng)政策、法規(guī)、制度和宏觀調(diào)控措施落實情況、財政財務(wù)管理體 制運行情況等進行調(diào)查，揭示具有普遍性、苗頭性、傾向性的問題，并從政策上、體制上、制度上分析問題產(chǎn)生問題的深層次原因，提出建設(shè)性意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)提供全面、客觀、準確、及時的決策依據(jù)和解決問題的措施。
（二）專項審計調(diào)查不等于審計。
一般而言，常規(guī)審計側(cè)重于監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性，一般只涉及單個部門或單位，審計對象都屬于審計機關(guān)管轄范圍，絕大部分屬事后審計，由于范圍、時間、方式方法所限，常規(guī)審計只能反映財政財務(wù)收支等方面的問題。而專項審計調(diào)查涉及行業(yè)或多個部門，范圍包括審計監(jiān)督對象以外的單位和個人，事中事 后都可以開展，比較其他審計項目具有靈活機動、方法簡便、針對性強、問題集中、用時短、見效快、時效性強的特點。
二、界定專項審計調(diào)查的內(nèi)容
（一）財政財務(wù)狀況審計調(diào)查。
主要調(diào)查：
一是資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性。重點調(diào)查各項資產(chǎn)、負債是否真 實，收入、成本費用、利潤等是否合法，以確保能如實反映部門、單位的財政財務(wù)狀況和經(jīng)營管理成果。
二是國有資產(chǎn)的保 值、增值及其使用效益。重點調(diào)查國有資產(chǎn)的安全完整和使用、變動情況，防止資產(chǎn)流失并充分發(fā)揮其效用，保障國有資產(chǎn) 的增值。
（二）經(jīng)營管理活動審計調(diào)查。
一般包括以下幾個方面：一是對國家法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況的專項審計調(diào)查，其重點 關(guān)注執(zhí)行國家法律法規(guī)、政策的被調(diào)查部門、單位（項目、資金）的財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動，目的在于檢查國家法律 法規(guī)、政策執(zhí)行是否得當，是否達到預(yù)期的效果；二是對有代表性的行業(yè)內(nèi)部控制制度進行專項審計調(diào)查，其重點是對其各個控制環(huán)節(jié)的審查，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中的薄弱環(huán)節(jié)；三是對某一特定項目（如救災(zāi)資金、扶持中小微企業(yè)金融財稅等政策 落實情況、地方政府性債務(wù)情況）等專門事項進行審計調(diào)查，促進經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。
（三）對其他監(jiān)督部門（如紀委監(jiān)委部門）揭示的重要問題，做進一步深入的專項審計調(diào)查。
（四）上級審計機關(guān)和當?shù)攸h政部門領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)宏觀管理需要，臨時交辦的專項審計調(diào)查；基層審計機關(guān)確定的其他事 項，或者結(jié)合項目審計，進行專項審計調(diào)查。
三、把握專項審計調(diào)查的程序
專項審計調(diào)查的程序一般包括五個階段，各階段應(yīng)包含著一定的工作內(nèi)容和方法。
（一）準備階段。主要包括：一是調(diào)查立項及依據(jù)；二是明確調(diào)查目標、對象和范圍、主要內(nèi)容、方式方法、規(guī)模及時間跨度；三是調(diào)查的組織分工與時間安排；四是擬定調(diào)查方案，發(fā)出專項審計調(diào)查通知書，通知被調(diào)查部門、單位做好必要的準備；五是其他準備工作。
（二）實施階段。主要包括：一是進駐被調(diào)查部門、單位，說明來意，初步聽取基本情況介紹；二是運用專項審計調(diào)查 方法進行實地審計[各類審計方法案例報告模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)可查閱獲取,內(nèi)審網(wǎng)注]調(diào)查，做好取證和調(diào)查記錄；三是對材料進行歸類、整理、綜合、分析，形成專項審計調(diào)查工作底稿。
（三）審理階段。主要包括：一是前置性審理。主要審理審計通知書、調(diào)查方案、實施的基本程序、審計記錄與證據(jù) 等。二是后續(xù)性審理。審計報告征求意見后審理機構(gòu)再進行二次審理，主要審理審計結(jié)論性文書并出具正式審理意見，提出 改正措施和建議。
（四）報告階段。主要包括：一是確立報告題目，篩選調(diào)查材料，擬定報告提綱；二是編寫審計調(diào)查報告初稿；三是征 求被調(diào)查部門、單位的意見，有必要時可以對某些問題進行進一步核實；四是根據(jù)審理等方面的意見，修改、定稿，提交審 計報告、作出審計決定；五是專項審計調(diào)查檔案資料的整理、裝訂、歸檔。
（五）回訪階段。主要包括：一是要求被調(diào)查部門、單位將整改或落實情況書面報告基層審計機關(guān)；二是組織進行實地 回訪，做好調(diào)查記錄，以擴大審計調(diào)查的實效；三是在回訪中要注意發(fā)現(xiàn)新情況新問題，以擴大專項審計調(diào)查的成果。在實際操作過程中，專項審計調(diào)查可以根據(jù)實際情況，靈活采用調(diào)查程序，如可以向或不向被調(diào)查部門、單位征求意 見，調(diào)查結(jié)果也可以不告知被調(diào)查部門、單位；并非每一專項審計調(diào)查都可以提交審計報告、作出審計決定，也并非每一專 項審計調(diào)查都必須進行調(diào)查回訪等等。
四、專項審計調(diào)查應(yīng)注意的事項
（一）要更新專項審計調(diào)查理念。
一是要牢固樹立“審計為民”“審計維民”的理念，把維護人民群眾根本利益作為專 項審計調(diào)查工作的重中之重，圍繞人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題開展專項審計調(diào)查工作。
二是要牢固樹立服 務(wù)宏觀決策的理念。要發(fā)揮審計建設(shè)性作用，助力經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，分析運用好國家政策法規(guī)，保證部門、單位在合法 規(guī)范管理、經(jīng)營的前提下，增強宏觀意識，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策參考依據(jù)。
三是要牢固樹立效益的理念。專項審計調(diào)查必須始終 把促進經(jīng)營管理和效益的提高，當作專項審計調(diào)查的出發(fā)點和落腳點。
四是牢固樹立高質(zhì)量發(fā)展的理念。以研究型審計為引領(lǐng)，專項審計調(diào)查要在新的經(jīng)濟形勢下，逐步由單項的審計調(diào)查向研究型的審計調(diào)查發(fā)展，由財政財務(wù)狀況的審計調(diào)查向重 大政策、法規(guī)、制度落實情況和重大財政財務(wù)管理體制運行情況調(diào)查等領(lǐng)域發(fā)展，由事后審計調(diào)查向事中、事前審計調(diào)查發(fā) 展，由傳統(tǒng)的審計方法逐步向應(yīng)用現(xiàn)代化審計調(diào)查手段發(fā)展，推深做實研究型審計，助推審計監(jiān)督體系全面覆蓋。
（二）要注意正確選擇專項審計調(diào)查項目。
堅持抓重點，抓熱點、抓難點，突出短平快，體現(xiàn)時效性，通常專項審計調(diào) 查立項工作應(yīng)注意四點：
一是選擇一些領(lǐng)導(dǎo)迫切希望解決的問題和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心或感興趣的內(nèi)容開展專項審計調(diào)查，使專項審計 調(diào)查具有一定影響力。
二是抓住行業(yè)帶全局性、關(guān)鍵性、原則性的問題或帶政策性、苗頭性、傾向性、指導(dǎo)性的問題開展專 項審計調(diào)查，要起到預(yù)警作用，避免“馬后炮”。
三是圍繞經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，深化改革過程中出現(xiàn)的新情況、新問題開 展專項審計調(diào)查，放在充分發(fā)揮經(jīng)濟運行“探頭”作用中去推進。
四是緊緊抓住地方經(jīng)濟效益這一中心工作，廣泛開展專項 審計調(diào)查，從制度上、機制上和體制上提出合理化改進建議，促進經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。
（三）要注意掌握專項審計調(diào)查的深度。
一是要注意圍繞主導(dǎo)環(huán)節(jié)，收集相關(guān)情況，排除無關(guān)事物，這是點上的深度。
二是注意調(diào)查的數(shù)量和調(diào)查的覆蓋面，以掌握全貌，反映總體，這是面上的深度。
三是要注意利用已有的審計成果；反映的 情況和問題，應(yīng)當數(shù)據(jù)準確、翔實可靠；要注意專項審計調(diào)查的時效性。這樣，才能提高專項審計調(diào)查的實效。
（四）要注意對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式。
筆者認為大體有三種方式可供參考：
一是隨時與被調(diào)查部門、單位交換意見，對 可以認定且容易整改的問題應(yīng)及時指出，要求他們馬上糾正，把審計整改“下半篇文章”與審計揭示問題“上半篇文章”一 體推進。一時無法定性或無法整改的問題可先聽聽對方的認識和反映，待審計調(diào)查結(jié)束再研究處理。
二是作出審計決定之前，首先必須提交審計報告，不可以根據(jù)專項審計調(diào)查報告直接作出審計決定。
來源：湖北省審計廳 作者：劉洪生 單位：應(yīng)城市審計局
轉(zhuǎn)自：內(nèi)審網(wǎng)
