來源：注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)庫

 

以下內容節(jié)選自《立信會計師事務所（特殊普通合伙）關于上海益諾思生物技術股份有限公司申請首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函的回復》

問詢

發(fā)行人享受的稅務上研發(fā)費用加計扣除基數與確認的研發(fā)費用金額之間的差異情況，具體分析差異的原因及涉及的項目情況，發(fā)行人研發(fā)費用率高于同行業(yè)可比公司的原因及合理性。

回復

 

2021年至2023年，公司享受的稅務上研發(fā)費用加計扣除基數與確認的研發(fā)費用金額對比情況如下：（數據略）。

如上表所示，2021年、2022年及2023年，公司研發(fā)投入金額與研發(fā)費用加計扣除基數差異分別為91.23萬元、395.69萬元和433.85萬元。差異原因一是2022年度和2023年度益諾思部分自主研發(fā)試驗委托其他子公司開展，經合并抵消后，在合并層面分別調增研發(fā)費用62.81萬元和調減研發(fā)費用1.85萬元，該部分研發(fā)費用未計入稅務上研發(fā)費用加計扣除基數；二是公司根據研發(fā)費用的實際發(fā)生情況，按照企業(yè)會計準則等財務相關規(guī)定對研發(fā)費用進行歸集核算，與稅務機關對符合加計扣除條件研發(fā)費用基數的認定標準不同，公司稅務加計扣除基數和研發(fā)費用金額存在差異。公司稅務加計扣除基數和研發(fā)費用金額主要差異內容為：

（1）房屋租賃費及物業(yè)費

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國稅[2017]40號）中第二條的規(guī)定，可加計扣除的租賃費是指通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。故發(fā)行人為開展研發(fā)活動租賃的房屋租賃費及物業(yè)費以及2021年1月1日適用新租準則之后為使用權資產折舊費，不屬于可加計扣除的范圍。2021年度至2023年度，發(fā)行人不允許加計扣除的房屋租賃費及物業(yè)費分別為53.84萬元、207.35萬元和202.24萬元。2022年度不允許加計扣除的房屋租賃及物業(yè)費增長較快主要系深圳益諾思正處于產能提升時期，產能利用率較低，生產工時占比相對較低、研發(fā)工時占比相對較高，按照工時分攤到研發(fā)費用的房屋租賃費及物業(yè)費較高所致。

（2）長期待攤費用

由于長期待攤費用不包括在稅前扣除的范圍內，公司在申報加計扣除時，將研發(fā)使用的裝修費攤銷剔除申報。2021年度至2023年度，發(fā)行人不允許加計扣除的裝修費形成的研發(fā)費用分別為25.35萬元、34.68萬元和39.79萬元。

（3）委托研發(fā)費

根據《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。根據《技術合同認定登記管理辦法》（國科發(fā)政字[2000]63號）第六條的規(guī)定未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。部分委外研發(fā)實質是技術服務費，且相關合同也未在科委備案。2021年度至2023年度，相較研發(fā)費用中的委托研發(fā)費用，公司研發(fā)費用加計扣除基數調減金額分別為8.02萬元、18.00萬元和72.81萬元。

（4）股份支付

根據《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）的規(guī)定，公司確認的股份支付不符合國家稅務總局公告2012年第18號規(guī)定的條件，不得在企業(yè)所得稅前扣除。2023年度，公司研發(fā)費用加計扣除基數調減金額60.99萬元。

（5）其他

根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號文），允許加計扣除的其他費用范圍為與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。2021年度至2023年度，相較研發(fā)費用中的其他費用，公司研發(fā)費用加計扣除基數調減金額分別為4.02萬元、72.85萬元和59.86萬元。

綜上，公司享受的稅務上研發(fā)費用加計扣除基數與研發(fā)費用的差異，主要系合并抵消及稅務機關規(guī)定的加計扣除范圍與會計核算研發(fā)費用口徑不同所致。