【IPO案例】ODM、IDH、EMS、保理分潤合作模式的會計(jì)處理
來源：注冊會計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)庫
以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于上海龍旗科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票申請文件審查反饋意見中有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)問題的專項(xiàng)說明》
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結(jié)合發(fā)行人與客戶小米之間的具體合作模式，說明發(fā)行人與小米之間的交易流程，包括如何實(shí)現(xiàn)合同約定的生產(chǎn)、制造、交貨、銷售、利潤分成等時(shí)點(diǎn)環(huán)節(jié)；各合作模式下收入確認(rèn)、貨款支付、發(fā)票開具過程、會計(jì)處理及合規(guī)性
回復(fù)
1、結(jié)合發(fā)行人與小米之間的具體合作模式，說明發(fā)行人與小米之間的交易流程，包括如何實(shí)現(xiàn)合同約定的生產(chǎn)、制造、交貨、銷售、利潤分成等時(shí)點(diǎn)環(huán)節(jié)
發(fā)行人與小米之間的合作模式具體可分為ODM、IDH、EMS（受托加工服務(wù)）、保理分潤四種，交易流程如下：
ODM模式下，公司通過招投標(biāo)或議標(biāo)，取得小米某機(jī)型的ODM業(yè)務(wù)并大致確定單臺價(jià)格等；公司負(fù)責(zé)小米定制產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、物料采購、供應(yīng)鏈管控、產(chǎn)品生產(chǎn)交付全流程。項(xiàng)目進(jìn)入量產(chǎn)階段后，小米會向公司滾動下達(dá)生產(chǎn)訂單，公司按計(jì)劃排產(chǎn)制造；完工產(chǎn)品達(dá)到交貨條件后向客戶交付，以取得客戶簽收單據(jù)或交付至客戶指定的承運(yùn)商并取得其簽收單據(jù)為收入確認(rèn)依據(jù)。除前述標(biāo)準(zhǔn)ODM模式外，2019-2022年，公司與小米有三款產(chǎn)品還存在利潤分成安排：Redmiwatch、小愛老師和修須器產(chǎn)品Trimmer，該等產(chǎn)品各期收入占比分別為3.05%、1.97%、2.69%和0.07%，占比較低。在這三個(gè)項(xiàng)目中，整機(jī)生產(chǎn)、制造、交貨、銷售等環(huán)節(jié)同其他ODM模式項(xiàng)目一致，差異在于產(chǎn)品銷售給小米時(shí)按照計(jì)價(jià)成本進(jìn)行結(jié)算；在最終實(shí)現(xiàn)對外銷售后，小米再將其產(chǎn)生的利潤按照雙方約定的比例進(jìn)行分成。
IDH模式下，公司通過招投標(biāo)或議標(biāo)，取得小米某機(jī)型的IDH業(yè)務(wù)并大致確定開發(fā)服務(wù)費(fèi)；小米根據(jù)產(chǎn)品市場定位、平臺與套片方案、投標(biāo)要求等規(guī)劃產(chǎn)品方案。發(fā)行人開展產(chǎn)品預(yù)研，提供手機(jī)硬件、軟件及驅(qū)動程序的設(shè)計(jì)方案。經(jīng)小米確認(rèn)后，公司進(jìn)一步編制開發(fā)需求、擬定任務(wù)清單，組織后續(xù)開發(fā)，按合同約定的節(jié)點(diǎn)作階段性成果交付。項(xiàng)目完成后，發(fā)行人按合同約定交付相應(yīng)研發(fā)成果，以小米驗(yàn)收單據(jù)或以郵件形式確認(rèn)項(xiàng)目驗(yàn)收后達(dá)到收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。此外，有部分項(xiàng)目中，公司結(jié)合小米的需求、設(shè)備的硬件性能和技術(shù)參數(shù)等，定制化開發(fā)算法并進(jìn)行匹配；相關(guān)算法、軟件一般無需實(shí)體硬件的生產(chǎn)、包裝或運(yùn)輸，主要通過合約的方式授權(quán)給客戶，即允許小米將相關(guān)算法、軟件裝載在約定型號的智能設(shè)備上使用，在智能設(shè)備出售給客戶的同時(shí)即視為完成交付，根據(jù)商定的單價(jià)與出貨量確認(rèn)相應(yīng)的技術(shù)提成費(fèi)收入。
EMS模式下，公司通過招投標(biāo)或議標(biāo)，取得小米某機(jī)型的EMS加工服務(wù)業(yè)務(wù)。達(dá)成合作意向后，小米向公司發(fā)送委托加工合同、訂單，公司組織生產(chǎn)交付。產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝由小米定義，主要原材料由小米提供，發(fā)行人僅遵循小米的要求進(jìn)行生產(chǎn)及質(zhì)量管理。完工產(chǎn)品達(dá)到交貨條件后向客戶交付，以取得客戶簽收單據(jù)或交付至客戶指定的承運(yùn)商并取得其簽收單據(jù)為收入確認(rèn)依據(jù)。
在保理分潤模式下，發(fā)行人在米信核定的額度內(nèi)，在米信平臺對接受使用米信作為支付方式的供應(yīng)商開立匯票。供應(yīng)商收到公司開立的匯票后，如有較緊迫的資金需求，會向米信平臺發(fā)起融資申請；如無則持有至到期。米信后臺在收到供應(yīng)商發(fā)起的融資申請后進(jìn)行審核，資料審核無誤后對供應(yīng)商進(jìn)行放款，再按照雙方約定的比例從保理手續(xù)費(fèi)中向發(fā)行人支付一部分作為分潤款。發(fā)行人每月根據(jù)供應(yīng)商在米信平臺貼現(xiàn)的金額，乘以商定的分潤比例，確認(rèn)分潤款收入。
2、各合作模式下收入確認(rèn)、貨款支付、發(fā)票開具過程、會計(jì)處理及合規(guī)性
（1）ODM模式
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具體業(yè)務(wù) |
收入確認(rèn) |
貨款支付 |
發(fā)票開具過程 |
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整機(jī)銷售/ 散料及半成 品銷售 |
交付客戶并取 得簽收單據(jù)或 交付至客戶指 定的承運(yùn)商并 取得其簽收單 據(jù)為收入確認(rèn) 依據(jù) |
收到發(fā)票 之日起 60 日內(nèi)以電 匯方式支 付貨款 |
小米于每月 1 號 完成上個(gè)月產(chǎn)品 的入庫量對賬單， 發(fā)給發(fā)行人確認(rèn)。 發(fā)行人確認(rèn)無誤 后，按照對賬單， 以對應(yīng)的商品名 稱，開具等額增值 稅專用發(fā)票 |
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利潤分成 |
利潤分成屬于 新收入準(zhǔn)則所 規(guī)定的可變對 價(jià)，于小米簽收時(shí)按照預(yù)計(jì) 可以收取對價(jià) 的最佳估計(jì)數(shù) 確認(rèn)收入 |
收到發(fā)票 之日起 10 個(gè)工作日 內(nèi)支付利潤分成 |
貨物發(fā)票開具與 ODM 發(fā)票開具基 本一致。利潤分成 款發(fā)票開具過程為：小米于每月第 5 個(gè)工作日完成 上個(gè)月產(chǎn)品的出 貨量分成款對賬 單，發(fā)給發(fā)行人確 認(rèn)。發(fā)行人確認(rèn)無 誤后，按照對賬 單，以對應(yīng)的商品 名稱，開具等額增 值稅專用發(fā)票 |
具體會計(jì)處理：
① 收入確認(rèn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅
借：營業(yè)成本
貸：庫存商品
（當(dāng)存在利潤分成的可變對價(jià)時(shí)，公司按照預(yù)計(jì)可以收取對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)利潤分成收入）
② 開具發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅
③收到貨款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（2）IDH模式
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具體業(yè)務(wù) |
收入確認(rèn) |
貨款支付 |
發(fā)票開具過程 |
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研發(fā)與技術(shù) 服務(wù) |
項(xiàng)目完成后， 取得客戶的驗(yàn)收單據(jù)或通過郵件形式確認(rèn)項(xiàng)目驗(yàn)收后達(dá)到收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) |
收到發(fā)票之日起 60 日內(nèi)以電 匯方式支付服務(wù)費(fèi) |
IDH 合同完成、研發(fā)成果交付后，雙方按月進(jìn)行對賬， 對合同金額進(jìn)行確認(rèn)后，發(fā)行人開具增值稅專用發(fā)票 |
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技術(shù)提成費(fèi) |
根據(jù)客戶使用 本公司技術(shù)涉及的產(chǎn)品數(shù)量，乘以商定的單價(jià)確認(rèn)收入 |
收到發(fā)票之日起 60 日內(nèi)以電 匯方式支付技術(shù)提成費(fèi)（軟件授權(quán)使用費(fèi)） |
產(chǎn)品量產(chǎn)并銷售后，對終端銷售數(shù)量進(jìn)行對賬，確認(rèn)金額后，發(fā)行人開具增值稅專用發(fā)票 |
具體會計(jì)處理：
①收入確認(rèn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅
借：營業(yè)成本-主營業(yè)務(wù)成本
貸：生產(chǎn)成本-項(xiàng)目成本
②開具發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅
③收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（3）EMS（受托加工服務(wù)）
①收入確認(rèn)：完工交付客戶并取得客戶簽收單據(jù)或交付客戶指定的承運(yùn)商并取得指定承運(yùn)商的簽收單據(jù)為收入確認(rèn)依據(jù)。會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅
借：營業(yè)成本-主營業(yè)務(wù)成本
貸：生產(chǎn)成本-加工成本
②貨款支付：收到發(fā)票之日起60日內(nèi)以電匯方式支付貨款。收到貨款時(shí)的會計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
③發(fā)票開具過程：小米于每月1號完成上個(gè)月產(chǎn)品的入庫量對賬單，發(fā)給發(fā)行人確認(rèn)。發(fā)行人確認(rèn)無誤后，按照對賬單，以對應(yīng)的商品名稱，開具等額增值稅專用發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)的會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅
（4）保理分潤模式
①收入確認(rèn)：每月根據(jù)供應(yīng)商在米信平臺貼現(xiàn)的金額，乘以商定的分潤比例，確認(rèn)分潤款收入。收入確認(rèn)時(shí)的會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款-小米
貸：營業(yè)收入-其他業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅
②貨款支付：米信收到發(fā)票后30日內(nèi)向發(fā)行人支付分潤款。收到分潤款時(shí)的會計(jì)分錄：
借：銀行存款-分潤款
貸：應(yīng)收賬款-小米
③發(fā)票開具過程：雙方以票據(jù)到期、發(fā)行人完成還款為基準(zhǔn)日，按月進(jìn)行對賬，核對無誤后米信工作人員發(fā)出郵件，發(fā)行人回復(fù)郵件確認(rèn)分潤明細(xì)，由稅務(wù)部根據(jù)結(jié)算周期開發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)的會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅
發(fā)行人與小米在各合作模式下，收入確認(rèn)、貨款支付、發(fā)票開具過程及會計(jì)處理符合一般的商業(yè)規(guī)則，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合法合規(guī)。
