來源：財政部會計準則委員會

 

國際會計準則理事會就“電力購買協(xié)議”項目發(fā)布征求意見稿

 

 

 

2024年5月8日，國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了《可再生電力合同（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（以下簡稱《國際財務(wù)報告準則第9號》）和《國際財務(wù)報告準則第7號——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財務(wù)報告準則第7號》）進行修訂，并向全球利益相關(guān)方公開征求意見，征求意見截止日期為2024年8月7日。IASB旨在解決現(xiàn)有的可再生電力合同（通常也稱為電力購買協(xié)議）的會計處理問題，以確保財務(wù)報告更如實反映可再生電力合同對企業(yè)的影響。

 

 一、有關(guān)背景

可再生電力合同旨在確保可再生電力來源的穩(wěn)定性和可獲得性。但是，可再生電力市場有其獨特性。可再生能源（如風能、太陽能等）依賴于自然，其供應(yīng)無法得到保證。可再生電力合同通常要求購買方接收并支付出售方生產(chǎn)的所有電量，即使該電量與購買方的生產(chǎn)需求不匹配。這些獨特的市場特征為相關(guān)合同（特別是長期合同）適用現(xiàn)行會計準則要求帶來了挑戰(zhàn)。

國際財務(wù)報告準則解釋委員會收到有關(guān)可再生電力合同的實務(wù)問題——如何將《國際財務(wù)報告準則第9號》第2.4段規(guī)定（即非金融項目的“自用”要求）適用于購買和接收依賴自然能源生產(chǎn)電力的合同（例如電力購買協(xié)議），實務(wù)中面臨的挑戰(zhàn)來自于產(chǎn)生可再生電力能源的特點、電力銷售市場的設(shè)計和運營以及長期合同“生產(chǎn)即付（pay-as-produced）”的特征。

國際財務(wù)報告準則解釋委員會將該問題提交IASB審議。此外，利益相關(guān)方也向IASB反饋：一是根據(jù)《國際財務(wù)報告準則第9號》對可再生電力合同進行會計處理，有時不能向財務(wù)報表使用者提供有用信息；二是可再生電力合同相關(guān)交易預(yù)期將持續(xù)增長，必須及時解決該問題；三是應(yīng)當同時考慮實物電力購買協(xié)議（physical PPAs）和虛擬電力購買協(xié)議（virtual PPAs）。

因此，IASB于2023年7月決定在工作計劃中增加一個準則維護項目，以迅速回應(yīng)利益相關(guān)方的關(guān)切。IASB提議對具有特定特征的可再生電力合同的相關(guān)會計處理進行一些有針對性的修改（即小范圍修訂）。

 

二、征求意見稿主要內(nèi)容

IASB根據(jù)“電力購買協(xié)議”項目的目標，在征求意見稿中對《國際財務(wù)報告準則第9號》和《國際財務(wù)報告準則第7號》提出了以下主要的擬議修訂：

一是說明企業(yè)將《國際財務(wù)報告準則第9號》第2.4段適用于可再生電力合同時需要考慮的因素；

二是明確允許企業(yè)將具有特定特征的可再生電力合同指定為套期工具時，被套期項目應(yīng)當如何指定和計量；

三是增加相關(guān)披露要求。

此外，IASB也提議對即將發(fā)布的《國際財務(wù)報告準則第19號——非公共受托責任子公司的披露》（以下簡稱《國際財務(wù)報告準則第19號》）進行相應(yīng)地修訂，以增加相關(guān)的披露要求。

（一）適用范圍

適用于本次擬議修訂的可再生電力合同應(yīng)當具備以下兩項特征：（1）產(chǎn)生可再生電力的能源（例如風、太陽和水）來源于自然，從而無法保證特定時間或者特定數(shù)量的供應(yīng)；（2）購買方“生產(chǎn)即付”的方式實質(zhì)上承擔了合同中幾乎所有的數(shù)量風險，該風險是指發(fā)電量與購買方的需求量不一致的風險。

（二）“自用”要求

為了適用《國際財務(wù)報告準則第9號》第2.4段中的“自用”要求，購買方應(yīng)當在合同開始日和每個報告日考慮：（1）合同的目的、設(shè)計和結(jié)構(gòu)，包括合同剩余期限內(nèi)預(yù)期交付的電量。（2）交付后短時間內(nèi)未使用的可再生電力過去和預(yù)期銷售的原因，以及該銷售是否符合企業(yè)的預(yù)期購買或者使用要求（即銷售源于數(shù)量風險、電力銷售市場的設(shè)計和運營導(dǎo)致企業(yè)不具有確定銷售時間或者價格的能力、企業(yè)在銷售后的合理時間內(nèi)至少購買同等數(shù)量的電力）。

（三）套期會計要求

為了適用現(xiàn)金流量套期關(guān)系中的有關(guān)規(guī)定，將具備上述特征的可再生電力合同指定為套期工具，允許企業(yè)當且僅當滿足以下條件時將預(yù)期電力交易的可變名義數(shù)量（variable nominal volume）指定為被套期項目：（1）被套期項目應(yīng)當是與套期工具相關(guān)的可變電量；（2）根據(jù)（1）指定的預(yù)期電力交易的可變電量不超過極有可能發(fā)生的未來電力交易量。此外，如果套期工具與合同中提及的生產(chǎn)設(shè)施未來可售電力總額的部分相關(guān)，則不要求該預(yù)期銷售交易極可能（highly probable）發(fā)生。

為滿足《國際財務(wù)報告準則第9號》第6.5.11段規(guī)定的現(xiàn)金流量套期關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當以計量套期工具相同的數(shù)量假設(shè)對被套期項目進行計量，但是用于計量被套期項目的所有其他假設(shè)（包括定價假設(shè)）和輸入值，均應(yīng)當反映被套期項目的性質(zhì)和特征。

（四）披露要求

企業(yè)作為可再生電力合同的一方（出售方或購買方）應(yīng)當披露可再生電力合同的條款和條件（例如剩余合同期限、定價類型、最小或最大電量、取消條款以及合同是否包含可再生能源證書）。對于未以公允價值計量且其變動計入當期損益的可再生電力合同，企業(yè)還應(yīng)當披露合同在報告日的公允價值和《國際財務(wù)報告準則第13號——公允價值計量》第93（7）段和第93（8）段所要求的信息，或者合同剩余期限內(nèi)出售方預(yù)期出售或者購買方預(yù)期購買的可再生電量。

企業(yè)作為可再生電力合同的出售方還應(yīng)當披露報告期內(nèi)合同涉及的可再生電量占總銷售電量的比例。

企業(yè)作為可再生電力合同的購買方還應(yīng)當披露合同涉及的可再生電量占總凈購電量的比例、總凈購電量（不考慮產(chǎn)生可再生電力的能源）、購買每單位電力的平均市場價格。其中，如果總凈購電量和每單位電力的平均市場價格的乘積與購買電量的實際成本差異較大，企業(yè)應(yīng)當對差異出現(xiàn)的關(guān)鍵原因進行定性解釋。

（五）非公共受托責任子公司的披露要求

除“對于未以公允價值計量且其變動計入當期損益的可再生電力合同，企業(yè)應(yīng)當披露合同在報告日的公允價值和《國際財務(wù)報告準則第19號》第79（3）段所要求的信息”之外，本部分規(guī)定與“（四）披露要求”的規(guī)定基本一致。

（六）銜接規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》（以下簡稱《國際會計準則第8號》）的規(guī)定追溯適用“自用”要求，但無需重述前期比較信息以反映修訂條款的適用情況。同時，企業(yè)應(yīng)當未來適用套期會計要求，并且允許企業(yè)對擬議修訂前指定的套期關(guān)系中的被套期項目進行更改，為避免歧義，IASB明確對被套期項目指定的上述更改既不構(gòu)成套期關(guān)系的終止也不構(gòu)成新套期關(guān)系的指定。

在首次適用擬議修訂的的報告期內(nèi)，企業(yè)無需披露《國際會計準則第8號》第28（6）段要求披露的定量信息，同樣地，非公共受托責任子公司也無需披露《國際財務(wù)報告準則第19號》第134（6）段要求披露的定量信息。