來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

 

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)——非公共受托責(zé)任子公司的披露》

 

 

 

2024年5月9日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)——非公共受托責(zé)任子公司的披露》（IFRS 19，以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》），生效日期為2027年1月1日，允許企業(yè)提前采用。本準(zhǔn)則允許滿足適用條件的子公司自愿采用，旨在降低此類子公司編制自身財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的成本。

 

 一、有關(guān)背景

在IASB開(kāi)展2015年議程咨詢項(xiàng)目時(shí)，部分利益相關(guān)方反饋，當(dāng)母公司執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，子公司將遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量要求以實(shí)現(xiàn)母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需求，但他們建議子公司編制自身財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用簡(jiǎn)化的披露要求。

為了解決上述問(wèn)題，IASB于2019年4月正式啟動(dòng)“非公共受托責(zé)任子公司的披露”項(xiàng)目，并于2021年7月26日發(fā)布了《非公共受托責(zé)任子公司的披露（征求意見(jiàn)稿）》。IASB對(duì)收到的全球反饋意見(jiàn)進(jìn)行了深入的分析討論，并開(kāi)展了大量調(diào)研活動(dòng)，對(duì)征求意見(jiàn)稿的部分內(nèi)容進(jìn)行了修改完善，最終于2024年5月發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》。

 

 

二、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》主要內(nèi)容

（一）準(zhǔn)則的適用范圍

當(dāng)且僅當(dāng)主體在報(bào)告期末符合以下條件時(shí)，主體可以選擇在其合并、單獨(dú)或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用本準(zhǔn)則：一是主體為子公司；二是主體不負(fù)有公共受托責(zé)任；三是主體的最終或中間母公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且可供公眾使用。

當(dāng)主體滿足以下條件之一時(shí)，主體則負(fù)有公共受托責(zé)任：一是債務(wù)或權(quán)益工具在公開(kāi)市場(chǎng)上交易，或正處于發(fā)行過(guò)程中；二是以信托方式持有廣大外部單位或個(gè)人的資產(chǎn)，并將其作為主要業(yè)務(wù)之一（如銀行、保險(xiǎn)公司等）。

（二）準(zhǔn)則的基本要求

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》僅為披露準(zhǔn)則，規(guī)定了滿足上述適用條件的子公司允許采用的簡(jiǎn)化披露要求，要求該類子公司無(wú)須采用其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露要求（除特殊情況外），但應(yīng)采用其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列示要求。

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》允許滿足適用條件的子公司自愿采用或終止采用本準(zhǔn)則。主體可以多次采用本準(zhǔn)則，例如，主體在以前期間曾采用本準(zhǔn)則，在上一期間未采用本準(zhǔn)則，當(dāng)前期間仍然可以選擇采用本準(zhǔn)則。

（三）披露要求

為確保使用者獲得重要信息，IASB在簡(jiǎn)化披露要求時(shí)，針對(duì)流動(dòng)性和償債能力，短期的現(xiàn)金流量、義務(wù)、承諾和偶發(fā)事件，計(jì)量不確定性，金額的分解，會(huì)計(jì)政策選擇等方面設(shè)定了簡(jiǎn)化原則?；谶@些原則，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》主要簡(jiǎn)化了現(xiàn)行企業(yè)合并、收入、租賃等38項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露要求。為確保披露信息的相關(guān)性，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》未對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——每股收益》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)——經(jīng)營(yíng)分部》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同》的披露要求進(jìn)行簡(jiǎn)化。

（四）生效日期

《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》將在2027年1月1日或之后開(kāi)始的年度報(bào)告期間生效，允許企業(yè)提前采用。

‍三、后續(xù)工作安排

由于IASB在研究制定本準(zhǔn)則過(guò)程中發(fā)布征求意見(jiàn)稿時(shí)，僅考慮了截至2021年2月28日已正式發(fā)布的準(zhǔn)則。截至《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》發(fā)布日，IASB已完成了多個(gè)項(xiàng)目并發(fā)布或修訂了新準(zhǔn)則，如“供應(yīng)商融資安排”等項(xiàng)目。為了使《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》與上述新準(zhǔn)則或新修訂保持一致，IASB決定將發(fā)布追補(bǔ)征求意見(jiàn)稿，對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》進(jìn)行修訂。

對(duì)于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》發(fā)布以后還未完成或還未啟動(dòng)的項(xiàng)目，IASB將在各自項(xiàng)目中單獨(dú)考慮對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)》的修訂。