來源：山東省審計(jì)廳

 

近幾年來，隨著國(guó)家倡導(dǎo)生態(tài)文明建設(shè)，綠化工程投入不斷增加，綠化工程在政府投資支出中比例不斷加重。我們?cè)趯?duì)政府投資綠化工程審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)，存在諸多容易被忽視的問題，直接影響審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注。

一、綠化工程結(jié)算審計(jì)存在的問題

（一）忽視對(duì)于工程設(shè)計(jì)合理性的關(guān)注

通常而言，政府投資實(shí)施的綠化工程往往都是政府重點(diǎn)工程，由于時(shí)間緊、任務(wù)重，倉(cāng)促上馬，設(shè)計(jì)方案未進(jìn)行充分論證，便開始實(shí)施，在實(shí)施過程中不斷推翻修改；還有相當(dāng)一部分作為附屬工程，并無規(guī)劃設(shè)計(jì)，僅憑業(yè)主要求進(jìn)行施工，從而導(dǎo)致投標(biāo)報(bào)價(jià)形同虛設(shè)，造成投資規(guī)模失控。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目本身合法性、合規(guī)性，突出揭示建設(shè)單位履職不到位、監(jiān)管不力等宏觀問題。

（二）忽視對(duì)于苗木變更合理性的關(guān)注

由于設(shè)計(jì)粗糙，同時(shí)苗木具有可替代性強(qiáng)的屬性，施工企業(yè)往往采取壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，待中標(biāo)后在施工過程中使用“盈利靠變更”的經(jīng)營(yíng)策略，變更多種利潤(rùn)高的苗木，少種甚至不種利潤(rùn)低的苗木，來尋求自身利潤(rùn)最大化。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)照設(shè)計(jì)方案和施工圖紙，結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)，審查施工單位是否存在隨意變更的現(xiàn)象，是否按設(shè)計(jì)方案、招標(biāo)清單要求，栽植相應(yīng)的苗木品種和數(shù)量，對(duì)未按圖施工或不實(shí)簽證的苗木予以剔除，對(duì)不符合設(shè)計(jì)規(guī)格的苗木提出整改并合理確定工程造價(jià)，并重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)變更是否履行審批手續(xù)。

（三）忽視對(duì)于苗木規(guī)格質(zhì)量的關(guān)注

按照以往對(duì)綠化工程的審計(jì)，特別是事后審計(jì)，往往采取參照?qǐng)D紙和簽證的方式對(duì)苗木的數(shù)量進(jìn)行重點(diǎn)審核，而放松了對(duì)苗木規(guī)格的確認(rèn)，而苗木的高度、胸徑、冠幅、分枝數(shù)等規(guī)格是影響其價(jià)格的關(guān)鍵因素，往往相差一個(gè)規(guī)格的苗木價(jià)格就可能會(huì)翻倍，可見放松對(duì)苗木規(guī)格的確認(rèn)會(huì)使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程采購(gòu)綠化苗木的品種、規(guī)格，是否符合招標(biāo)時(shí)胸徑、高度、冠幅等，養(yǎng)護(hù)期內(nèi)苗木的成活率以及分批驗(yàn)收的工程質(zhì)量等指標(biāo)，重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)單中記載的驗(yàn)收內(nèi)容與采購(gòu)合同約定的是否一致，重點(diǎn)審查苗木質(zhì)量是否“以次充好”。

（四）忽視對(duì)于種植土質(zhì)量的關(guān)注

綠化工程對(duì)種植土的質(zhì)量要求較高，在招投標(biāo)清單中，一般都包含回填種植土的報(bào)價(jià)，而在實(shí)際施工中為了增加工程利潤(rùn)，施工企業(yè)往往會(huì)采取在工程現(xiàn)場(chǎng)取土或者到其它工地取土的模式降低工程成本。由于普通土對(duì)樹木的成長(zhǎng)不會(huì)造成破壞，但會(huì)影響其生長(zhǎng)速度。因此在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)通過現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)，觀測(cè)種植土有無明顯石塊、垃圾等雜物，并通過多點(diǎn)取土綜合測(cè)算種植土層有效厚度等是否符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求。

二、綠化工程結(jié)算審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）綠化工程在圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段要做到完善、細(xì)致，盡量減少在施工階段的變更。

（二）對(duì)于確實(shí)需要變更的項(xiàng)目，應(yīng)提前做好變更簽證，詳細(xì)填寫，詳細(xì)填好變更原因，變更時(shí)間，變更方案圖和變更項(xiàng)目預(yù)算，并按要求由相關(guān)人員簽字確認(rèn)。對(duì)于變更造價(jià)超過合同價(jià)30%以上的，建議重新簽訂補(bǔ)充協(xié)議。對(duì)于單株價(jià)格較高的苗木，應(yīng)建立事前認(rèn)價(jià)制度，做到先定價(jià)再購(gòu)買，避免錯(cuò)失談價(jià)主動(dòng)權(quán)的機(jī)會(huì)，造成工程造價(jià)提高。

（三）對(duì)于苗木價(jià)格的認(rèn)定。在工程施工期間，根據(jù)苗木的規(guī)格、品種，到附近區(qū)域花木市場(chǎng)和一些特殊地方的市場(chǎng)價(jià)格行情予以摸底。結(jié)算審計(jì)時(shí)，再根據(jù)施工單位提供的購(gòu)貨地點(diǎn)、運(yùn)輸裝卸方式等計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用（如苗木運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、看管費(fèi)、種植費(fèi)、養(yǎng)護(hù)費(fèi)等）然后對(duì)比同地區(qū)同時(shí)期、同類型綠化工程的苗木價(jià)格后確定結(jié)算價(jià)。

（四）加大現(xiàn)場(chǎng)勘察審計(jì)的力度?，F(xiàn)場(chǎng)對(duì)苗木規(guī)格、數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，注意檢查土方土質(zhì)情況是否符合種植土要求，如發(fā)現(xiàn)建筑垃圾、生活垃圾都要核減。要求施工方在施工過程中留有影像資料。采用水準(zhǔn)儀對(duì)未開工的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)測(cè)，待開挖到需要的回填深度，進(jìn)行挖深的測(cè)量，土方回填后再進(jìn)行測(cè)量，三次對(duì)比，測(cè)量出開挖與回填的工程量。