來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

現(xiàn)金流量表作為企業(yè)通常披露的四張主要報(bào)表之一，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析企業(yè)收益質(zhì)量以及掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量提供了有用信息?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)如何編制和列報(bào)現(xiàn)金流量表，但受新經(jīng)濟(jì)新業(yè)務(wù)新模式的影響正面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)金流量表相關(guān)會(huì)計(jì)處理成為全球會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)研究話題。


一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將現(xiàn)金流量表項(xiàng)目作為其未來(lái)擬開(kāi)展的研究項(xiàng)目

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2021年開(kāi)展了第三次議程咨詢(xún)，積極聽(tīng)取全球利益相關(guān)方的意見(jiàn)和建議后，于2022年4月決定將“現(xiàn)金流量表及相關(guān)事項(xiàng)”作為其未來(lái)擬開(kāi)展的研究項(xiàng)目。

2023年11月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席安德烈亞斯·巴爾考在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)會(huì)上公開(kāi)表示，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)尚未對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目正式立項(xiàng)，但初步考慮解決以下問(wèn)題：一是研究是否要求金融機(jī)構(gòu)編制不同于非金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表；二是澄清現(xiàn)金及非現(xiàn)金項(xiàng)目，即進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義。


二、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已將現(xiàn)金流量表項(xiàng)目列為研究項(xiàng)目
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2021年發(fā)布了《議程咨詢(xún)（評(píng)論邀請(qǐng)）》，搜集并討論了利益相關(guān)方的意見(jiàn)和建議后，于2023年11月正式?jīng)Q定將現(xiàn)金流量表項(xiàng)目列入技術(shù)議程（Technical agenda），并決定該項(xiàng)目主要研究以下內(nèi)容：一是確認(rèn)和分解金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量，以提高現(xiàn)金流量表的決策有用性；二是改進(jìn)企業(yè)收到現(xiàn)金利息收入的披露要求。


三、歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)組發(fā)布討論稿及其反饋意見(jiàn)公告
歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)組于2015年7月發(fā)布了《現(xiàn)金流量表：針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的問(wèn)題（討論稿）》，并于2016年5月發(fā)布了反饋意見(jiàn)公告，涉及的主要問(wèn)題及反饋意見(jiàn)包括以下方面：一是關(guān)于如何看待金融機(jī)構(gòu)編制的現(xiàn)金流量表的相關(guān)性。所有反饋者均對(duì)金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表的相關(guān)性表示了擔(dān)憂，例如商業(yè)銀行和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的現(xiàn)金流量表。二是關(guān)于如何改進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表。部分反饋意見(jiàn)贊同維持現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)，部分反饋意見(jiàn)偏向重新制定針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則。三是關(guān)于如果選擇重新制定準(zhǔn)則，如何加強(qiáng)信息披露。反饋者提出了設(shè)計(jì)流動(dòng)性指標(biāo)、披露融資結(jié)構(gòu)和核心資源等建議。四是關(guān)于如果選擇針對(duì)性改進(jìn)，如何修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則。反饋者主要建議在準(zhǔn)則中增加流動(dòng)性管理、監(jiān)管指標(biāo)等方面的考慮。


四、英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)以工作人員名義發(fā)布討論稿
英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)于2016年10月以工作人員名義發(fā)布了題為《增強(qiáng)現(xiàn)金流量表》的討論稿，主要包括以下建議：一是企業(yè)在現(xiàn)金流量表的其他位置報(bào)告名義現(xiàn)金流動(dòng)，并加強(qiáng)非現(xiàn)金交易的披露透明度。二是正向定義“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，而不是作為現(xiàn)金流量的剩余分類(lèi)或兜底分類(lèi)，將購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，將金融負(fù)債（本金和利息）的現(xiàn)金流量列示為籌資活動(dòng)，將從客戶(hù)收到的現(xiàn)金（包括在利潤(rùn)表中列示為損益的利息收入）列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并單獨(dú)列示與稅收相關(guān)的現(xiàn)金流量。三是現(xiàn)金流量表僅報(bào)告現(xiàn)金流入和流出，單獨(dú)列示現(xiàn)金等價(jià)物的變動(dòng)。四是在所有情形下列示利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的調(diào)節(jié)表（包括按照直接法編制的現(xiàn)金流量表）。五是不規(guī)定計(jì)算“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的特定方法，但要求企業(yè)披露特別重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。


五、加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)分享現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的研究成果
加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)整理分析了全球利益相關(guān)方對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)《第三次議程咨詢(xún)（意見(jiàn)征詢(xún)稿）》的反饋意見(jiàn)，于2022年9月在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國(guó)際論壇上展示了現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的研究成果，具體包括以下內(nèi)容：一是全球利益相關(guān)方強(qiáng)烈支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開(kāi)展現(xiàn)金流量表項(xiàng)目研究，許多反饋者認(rèn)為該項(xiàng)目具有高優(yōu)先性。二是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者缺少現(xiàn)金流量和其他主要財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的調(diào)節(jié)信息，并需要直接法下的現(xiàn)金流量信息和非現(xiàn)金交易的更多信息。三是許多利益相關(guān)方認(rèn)為現(xiàn)行國(guó)際現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則需要全面修訂。如果全面修訂不可行，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金流管理、支付計(jì)劃、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、維持足夠商業(yè)穩(wěn)定性等方面的信息披露。四是利益相關(guān)方對(duì)金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)金流量表的信息需求存在不同觀點(diǎn)。反對(duì)金融機(jī)構(gòu)編制現(xiàn)金流量表的利益相關(guān)方認(rèn)為實(shí)務(wù)并未反映出金融機(jī)構(gòu)如何管理現(xiàn)金和流動(dòng)性且金融工具準(zhǔn)則已經(jīng)提供足夠的相關(guān)信息，而支持金融機(jī)構(gòu)編制現(xiàn)金流量表的利益相關(guān)方認(rèn)為現(xiàn)金流量表提供了金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)重要信息。