來源：全國政協(xié)委員，信永中和集團(tuán)總裁 宋朝學(xué)提案

 

加快我國注冊會計(jì)師行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，做強(qiáng)、做優(yōu)、做大會計(jì)師事務(wù)所，對更好地服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全，都具有重要意義。2010年，根據(jù)國辦發(fā)〔2009〕56號文件，財政部發(fā)布財會〔2010〕12號文《推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，原大中型有限責(zé)任會計(jì)事務(wù)所向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制；2021年，根據(jù)國辦發(fā)〔2021〕30號文件，財政部制定《會計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》，推動會計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量發(fā)展。但是，在轉(zhuǎn)制過程中相關(guān)稅收政策不配套，造成特殊普通合伙的會計(jì)師事務(wù)所在個人所得稅政策上存在如下五個方面的問題，影響會計(jì)師事務(wù)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一是合伙企業(yè)個人所得稅政策分類管理不細(xì)，影響會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型深入推進(jìn)。合伙企業(yè)按其經(jīng)營目的主要分為投資型與專業(yè)中介型：投資型的合伙企業(yè)更重“資合”，往往采用多層主體“嵌套”結(jié)構(gòu)；專業(yè)中介型的合伙企業(yè)注重專業(yè)的“人合”，合伙人基本是自然人。目前，投資型合伙企業(yè)有專門的個稅政策，專業(yè)中介型合伙企業(yè)中的律師事務(wù)所有專門的個稅政策，而會計(jì)師事務(wù)所沒有配套的個稅政策，這影響了會計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的深入推進(jìn)。

二是將“特殊普通合伙”會計(jì)師事務(wù)所的合伙人當(dāng)成個體戶征稅，影響“特殊普通合伙”的組織形式轉(zhuǎn)型?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，由于個體工商戶存在家庭支出與經(jīng)營支出不易分清的特點(diǎn)，不允許稅前扣除投資者的工資，合伙企業(yè)也比照該規(guī)定執(zhí)行。但是，對會計(jì)師事務(wù)所而言，合伙人作為投資者的同時也是主要的生產(chǎn)要素，其必須建立包括合伙人在內(nèi)的各類職級、不同崗位的薪酬管理機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所面臨給合伙人發(fā)放的“工資薪金”在計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營所得時不能稅前扣除的問題，而不發(fā)工資、又不符合事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展與管理的現(xiàn)實(shí)需要。

三是對“合伙企業(yè)留存利潤提前征收個人所得稅”，不利于合伙制會計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量的轉(zhuǎn)型發(fā)展。2009年以來，會計(jì)師事務(wù)所大而不強(qiáng)、審計(jì)失敗頻現(xiàn)，根源在于注重短期利益“平臺型”模式盛行，2021年開始的一體化管理方式轉(zhuǎn)型，要求事務(wù)所不能分光吃光、不顧未來，要通過利潤留存、加大投入，打造“共同體型”組織。但現(xiàn)行合伙企業(yè)個稅政策規(guī)定，不論是否分配利潤，合伙人都必須按比例計(jì)繳“經(jīng)營所得”個人所得稅。該政策導(dǎo)致合伙人必須分配利潤，以取得現(xiàn)金流來繳稅，會挫傷合伙制會計(jì)師事務(wù)所留存利潤、做大做強(qiáng)的積極性。此外，相較于公司制企業(yè)，目前合伙企業(yè)所得稅中沒有“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策，這不利于大中型合伙制會計(jì)師事務(wù)所積極開展數(shù)字化、信息化、智能化方面的研究開發(fā)。

四是合伙企業(yè)個人所得稅納稅地點(diǎn)規(guī)范簡單，影響會計(jì)師事務(wù)所跨區(qū)域發(fā)展。大型會計(jì)師事務(wù)所大多跨地域設(shè)置分所，總部位于合伙企業(yè)工商注冊地，而上百合伙人分布在全國各地的分所?，F(xiàn)行政策規(guī)定“合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅”。各地稅務(wù)實(shí)踐對經(jīng)營管理所在地的理解存在差異，加之前文所述的合伙人工資薪金與生產(chǎn)經(jīng)營所得扣除問題，總部與分所屬地存在稅源競爭，造成會計(jì)師事務(wù)所個稅申報地點(diǎn)選擇困難，一定程度影響事務(wù)所的跨區(qū)域發(fā)展。

五是合伙企業(yè)境外業(yè)務(wù)收入雙重征稅問題，影響會計(jì)師事務(wù)所國際化發(fā)展。合伙企業(yè)在外國享受稅收協(xié)定待遇，需辦理《中國稅收居民身份證明》。根據(jù)我國稅法，會計(jì)師事務(wù)所作為合伙企業(yè)，只能以合伙人名義申請中國居民身份。但部分國家以合伙企業(yè)為納稅人，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所在這些國家不能享受稅收協(xié)定待遇，且回國后合伙人不能抵免以合伙企業(yè)名義在境外繳納的稅款，從而形成雙重繳稅。

對策建議

一是完善分類管理個稅政策，助推注冊會計(jì)師行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。借鑒增值稅“一般納稅人和小規(guī)模納稅人〞分類管理規(guī)則，在已出臺投資型合伙企業(yè)個稅政策的基礎(chǔ)上，針對專業(yè)中介型合伙企業(yè)，特別是達(dá)到一定規(guī)模的特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所，出臺配套的個稅政策，推動會計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二是改變“不允許稅前扣除合伙人工資”規(guī)則，助推會計(jì)師事務(wù)所組織形式轉(zhuǎn)型。對于有完善內(nèi)部控制制度、財務(wù)核算規(guī)范、有規(guī)范的工資績效考核制度的特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所，建議允許稅前扣除合伙人的合理工資薪金。在個人所得稅未全部匯總計(jì)征前，對合伙人個人按“工資薪金”+“經(jīng)營所得”雙重計(jì)征模式，合理劃分合伙人個人的主動性服務(wù)收入和被動型經(jīng)營收入，激勵合伙人專注于業(yè)務(wù)與發(fā)展，不斷提高專業(yè)能力和綜合實(shí)力。

三是優(yōu)化“利潤未分配也繳稅”規(guī)則，助推一體化管理方式轉(zhuǎn)型。對于嚴(yán)格執(zhí)行《一體化管理辦法》、實(shí)行統(tǒng)一管理的事務(wù)所，將合伙企業(yè)利潤真正用于人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)、設(shè)備物資投入、質(zhì)量風(fēng)險防控等長遠(yuǎn)發(fā)展項(xiàng)目的情況，建議由財政部、國家稅務(wù)總局牽頭研究，對會計(jì)師事務(wù)所預(yù)留的合理比例的專項(xiàng)儲備資金允許稅前扣除，鼓勵事務(wù)所留存收益、長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，建議對實(shí)施一體化管理的事務(wù)所，按照企業(yè)所得同時，建議對實(shí)施一體化管理的事務(wù)所，按照企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)比例扣除黨建、職工教育等項(xiàng)目費(fèi)用，調(diào)動事務(wù)所一體化轉(zhuǎn)型積極性。此外，建議對合伙型會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算個人所得稅時可以享受加計(jì)扣除政策，以鼓勵各類型會計(jì)師事務(wù)所積極開展研發(fā)活動，助力會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型發(fā)展。

四是細(xì)化跨區(qū)域事務(wù)所合伙人繳稅地點(diǎn)規(guī)則，助推會計(jì)師事務(wù)所跨區(qū)域發(fā)展。建議借鑒企業(yè)所得稅匯總繳納辦法，合理分配事務(wù)所分所合伙人的屬地繳納稅款比例，消除合伙企業(yè)注冊地與分所執(zhí)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)間的管轄沖突。

五是完善合伙企業(yè)中國稅收居民身份證明及境外稅收抵免制度，支持會計(jì)師事務(wù)所國際化發(fā)展。明確合伙會計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)不同境外國家的實(shí)際情況，選擇以合伙企業(yè)或者合伙人個人名義辦理中國居民身份；完善合伙企業(yè)的個人所得稅境外稅收抵免制度，允許合伙人個人抵免以合伙企業(yè)名義在境外繳納的所得稅，從而避免雙重征稅。