來源：審計之家

 

××有限公司

經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案

 

為了協(xié)助××有限公司（以下簡稱“××公司”）建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，加強干部的監(jiān)督管理，正確客觀的評價企業(yè)負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟效益情況，推進廉政建設(shè)，制定以下經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案：

一、審計的目標(biāo)

通過任職期間公司資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性和效益性及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，以分清經(jīng)濟責(zé)任，評價工作業(yè)績，為集團領(lǐng)導(dǎo)考核、任免、獎懲提供依據(jù)。同時，通過審計促使公司干部增強遵紀守法和廉潔自律的意識，推進廉政建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制制度，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，確保資產(chǎn)的保值增值。

二、審計的內(nèi)容與重點

（一）財務(wù)狀況的真實性

重點審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準確，合并財務(wù)報表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：

1.企業(yè)財務(wù)會計核算是否準確、真實，是否存在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實的問題；

2.企業(yè)財務(wù)報表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務(wù)報表等問題；

3.企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符；

4.企業(yè)采用的會計確認標(biāo)準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

（二）財務(wù)狀況及財務(wù)收支的合法性

重點審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，企業(yè)的財務(wù)收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容包括：

1.企業(yè)收入、成本費用的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用等問題；

2.企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無隨意改變確認標(biāo)準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等問題。

（三）企業(yè)財務(wù)的效益性

重點審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況、經(jīng)營增長狀況等方面經(jīng)濟指標(biāo)完成情況。

1.盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。

2.資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。

重點對不良資產(chǎn)進行審計，按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。核實企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。

3.債務(wù)風(fēng)險狀況審計。主要通過債務(wù)負擔(dān)水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：資產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率等。

4.經(jīng)營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。

（四）遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況

審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項（以下簡稱“三重一大”事項）的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經(jīng)濟決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果是否達到?jīng)Q策目標(biāo)要求等內(nèi)容，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟決策中應(yīng)負的責(zé)任。具體內(nèi)容包括：

1.企業(yè)是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機構(gòu)集體討論、由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部個人或少數(shù)人決策的問題。

2.重大經(jīng)濟決策的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定。

3.重大經(jīng)濟決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核準或?qū)徟炗唴f(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款。

4.重大經(jīng)濟決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進行過程監(jiān)控。

5.重大經(jīng)濟決策是否存在重大風(fēng)險，決策方案中有無預(yù)防和控制風(fēng)險轉(zhuǎn)化為損失的應(yīng)對措施，決策執(zhí)行的結(jié)果是否達到?jīng)Q策目標(biāo)要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。

（五）內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況

審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。重點審查以下內(nèi)容：

1.內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。

2.風(fēng)險評估。審查企業(yè)是否能夠及時識別經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風(fēng)險并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略等。

3.控制活動。審查企業(yè)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，能否運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項的風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

4.信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在企業(yè)內(nèi)、外部各方面及時溝通和反饋，是否建立反舞弊機制等。

5.內(nèi)部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，是否明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，是否制定內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準，是否定期對內(nèi)部控制有效性進行自我評價等。

（六）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況

主要審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀律，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。主要內(nèi)容包括：

1.有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；

2.根據(jù)人事、紀檢監(jiān)察部門的意見，需要審計查證的事項；

3.根據(jù)群眾反映，需要審計查證的問題；

4.其他違法、違紀問題。

三、審計的程序

整個經(jīng)濟責(zé)任審計共分為四個階段：

1.準備階段：了解企業(yè)基本情況，選配審計人員組成審計小組，編制審計計劃，進行風(fēng)險評估。

2.實施階段：收集審計資料，評價企業(yè)內(nèi)部控制，實施實質(zhì)性程序，進行審計取證工作，整理、編寫工作底稿，復(fù)核工作底稿。

3.報告階段：編寫審計報告，與被審計人及委托單位交換意見，根據(jù)意見修改報告，最后完成正式審計報告。

4.歸檔階段：審計資料整理歸案，建立審計檔案。

四、審計方法

（一）內(nèi)部控制符合性測試

1．檢查內(nèi)控制度的程序：詢問、了解、檢查文件、實地觀察、穿行測試。

（1）確定被審單位內(nèi)控制度的標(biāo)準模式；

（2）檢查被審單位內(nèi)控制度現(xiàn)狀；

（3）進行內(nèi)部控制的測試；

（4）進行內(nèi)部控制的綜合評價；

（5）必要時進行實質(zhì)性測試。

2.方法：流程圖法、調(diào)查表法、描述法。

3.測試被審單位內(nèi)控制度的有效性（符合性測試），檢查認為健全完善的內(nèi)控制度是否得到認真貫徹執(zhí)行、是否有效地保證各項控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.評價內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，即內(nèi)部控制系統(tǒng)評審。是否建立系統(tǒng)性的公司內(nèi)部控制管理制度，相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。重點檢查公司在財務(wù)支出方面是否有章可循，照章辦事。

（二）實質(zhì)性測試方法

1.對報表、賬簿、憑證的查閱審計：原始憑證的真實、合法性；金額的正確性；賬務(wù)處理的規(guī)范準確性；賬簿記錄的正確性；資產(chǎn)、負債真實性、計價準確性等。

2.對一些報表項目的分析性復(fù)核：鉤稽關(guān)系的正確性，金額、比例等的合理性等。

具體項目的審計方法如下：

1.對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計。

（1）進行賬齡分析，按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款對象列出明細表，是否建立健全簽認、催收等制度，并得到確實的執(zhí)行；

（2）是否存在尚未處理的壞賬凈損失；壞賬準備的提取、轉(zhuǎn)回與核銷是否符合規(guī)定；收回已經(jīng)核銷的應(yīng)收款項是否及時入賬；

（3）是否存在三年以上尚未收回的應(yīng)收款項，對三年以上未回款項相關(guān)部門寫書面情況說明；應(yīng)收票據(jù)的分類、管理、核算是否符合規(guī)定。

2.對資產(chǎn)管理情況審計，包括車輛、設(shè)備、存貨等。

（1）資產(chǎn)的日常管理是否到位，年末盤點手續(xù)是否齊全；

（2）資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)的處置是否履行了相應(yīng)的報批程序，是否存在因管理不嚴而造成人為丟失、毀損的情況；

（3）是否存在個人或小集體長期無償占用國有資產(chǎn)的情況；

（4）資產(chǎn)的處置中是否因處置不當(dāng)而造成國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的收益是否得以體現(xiàn)等。

3.對公司工程項目的審計

（1）工程項目的決策依據(jù)，是否有工程預(yù)算、結(jié)算、決算報告，有無相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件，在建工程的維修項目有無審批手續(xù)、相關(guān)審計報告和工程合同等以及工程的財務(wù)入賬情況；

（2）查看在建工程進度款的支付情況，看支付手續(xù)是否完備，支付條件是否按合同進行；

（3）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時間是否符合規(guī)定，有無轉(zhuǎn)資不及時少提折舊的情況；有無固定資產(chǎn)清理損失掛賬，未計入當(dāng)期損益的問題。

4.對公司收入的審計。

（1）各項收入確認是否符合會計準則規(guī)定，是否有依據(jù)，記錄是否完整；

（2）根據(jù)收入種類進行分類匯總，對每月的收入進行分析，調(diào)查公司收入增減原因；

（3）有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放形成資金體外循環(huán)的情況。

5.各項費用的審計。

（1）成本費用核算是否真實，有無按當(dāng)期預(yù)算計提或沖回成本的情況；各項成本費用的列支渠道是否正確；有無擅自擴大成本開支范圍，提高開支標(biāo)準導(dǎo)致成本費用不合理上升的情況；

（2）成本核算方法前后期是否一致，有無隨意改變成本核算方法的情況；成本核算是否嚴格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確劃分了不同會計期間的費用界限。

6.對負債的審計

（1）長短期借款是否嚴格執(zhí)行有關(guān)債務(wù)管理的制度辦法；借款費用的處理是否符合會計準則規(guī)定；應(yīng)付款項中是否存在無明確支付對象或虛假支付對象的情況；

（2）其他應(yīng)付款往來賬務(wù)處理中是否有核算收支、調(diào)節(jié)損益現(xiàn)象；其他應(yīng)付款的其他中有無核算項目的明細或詳細明細清單；

（三）投資項目及重大經(jīng)濟決策事項

1.首先摸清在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟決策事項，投資的性質(zhì)和種類，然后有重點地選擇幾個金額較大的項目，有步驟地審計其立項情況，投資方案情況，資金來源和使用情況，項目預(yù)決算情況，投資效益及效果情況。審查其決策的背景、決策的過程、決策的執(zhí)行和落實情況，決策的效果情況。以此來確定和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任。

2.對外投資是否真實，投資決策程序及批復(fù)是否規(guī)范，是否取得了預(yù)期的投資回報；對外投資核算的方法是否符合會計準則、會計制度和公司的有關(guān)規(guī)定；投資收益（損失）的確認是否及時、正確，有無投資收益（損失）不入賬的情況；投資減值準備的提取、轉(zhuǎn)回與核銷是否符合規(guī)定。

3.對在經(jīng)濟責(zé)任審計期間歇業(yè)的公司，對已歇業(yè)公司的審計報告、歇業(yè)申報程序、資產(chǎn)清算申報表等歇業(yè)資料進行核對。并對應(yīng)收回的投資款與本公司財務(wù)部賬面實際收回的金額進行審計。

（四）領(lǐng)導(dǎo)者本人執(zhí)行廉政紀律情況

通過對帳務(wù)的審計，審查領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否違規(guī)報銷應(yīng)由個人負擔(dān)的各項費用（用車、通訊工具使用、出國出境支出等），是否存在私設(shè)“小金庫”為個人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個人長期無償占用、甚至侵占公共財產(chǎn)的行為。

（五）對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)的綜合評價

1.抽調(diào)公司組織人事部、企業(yè)管理部門有關(guān)人員召開會議，宣讀離任領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告，進行民意測評。按評定的要素，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)”，具體涵蓋科學(xué)經(jīng)營決策、遵紀守法、履職盡責(zé)、經(jīng)營管理、財務(wù)收支、廉潔自律等主要六個方面，分別以（好、較好、一般、差、不了解）五個等次，由參加測評人員選擇。測評時單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)回避，并以不記名填表方式進行。測評后，由審計組進行統(tǒng)計，并將統(tǒng)計結(jié)果納入到審計結(jié)果的評價之中。

2.根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任即：財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀責(zé)任三方面的內(nèi)容。圍繞與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)的經(jīng)營管理活動，經(jīng)濟效益情況，內(nèi)部控制管理的健全，遵守國家法紀法規(guī)等方面，對其在任職期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任進行綜合評價。

附件：

1.審計需提供資料清單；

2.內(nèi)部控制調(diào)查表；

3.領(lǐng)導(dǎo)人離任經(jīng)濟責(zé)任審計民主測評表。

附件1

需向?qū)徲嫿M提供的資料清單

1、企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度；

2、任期內(nèi)審計單位在銀行和非銀行機構(gòu)設(shè)立的全部賬戶的情況，包括已注銷的賬戶；

3、企業(yè)章程、有關(guān)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工情況；

4、任期內(nèi)歷年資產(chǎn)經(jīng)營計劃和經(jīng)濟指標(biāo)完成情況；

5、任期內(nèi)歷年財務(wù)報表、賬簿、憑證等會計資料；

6、任期內(nèi)重大投資項目及實施結(jié)果，對外投資項目明細表；

7、任期內(nèi)全部協(xié)議書及經(jīng)濟合同；

8、任期末各種財產(chǎn)物資盤點表、債權(quán)債務(wù)清理明細表；

9、任期內(nèi)重大經(jīng)濟事項的決策材料及相關(guān)會議記錄；

10、任職前后有關(guān)經(jīng)濟遺留問題的專門材料；

11、任期內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟監(jiān)督部門及檢查機構(gòu)作出的重大事項檢查結(jié)果、處理意見及糾正情況資料；

12、任期內(nèi)上級內(nèi)部審計機構(gòu)或社會審計機構(gòu)出具的審計報告、驗資報告、資產(chǎn)評估報告及辦理企業(yè)合并、分立等事項出具的有關(guān)報告等；

13、審計機構(gòu)認為需要的其他資料。

 

附件2

附件3