【IPO案例】對IPO上市發(fā)行費用的會計處理
本文來自公司公告，由會計雅苑收集整理
管理費用主要為職工薪酬、中介費用、折舊攤銷費及其他費用；2021年、2022 年末分別將 492.64 萬元、64.72 萬元上市發(fā)行費用計入其他流動資產(chǎn)。
請發(fā)行人：上市發(fā)行費用在不同會計科目之間的劃分依據(jù)，部分計入其他流動資產(chǎn)是否恰當(dāng)?
（1）當(dāng)公司 IPO 尚處于籌劃階段或者方案實施的初步階段，最終能否上市成功的不確定性較高時，公司將相關(guān)上市中介費用計入當(dāng)期損益；
（2）當(dāng)公司 IPO 已實質(zhì)性啟動、成功可能性較大時，視 IPO 進程的進展情況，在其他流動資產(chǎn)列示；
（3）當(dāng)公司推遲或取消 IPO 計劃、IPO 申請未能獲得監(jiān)管機構(gòu)核準(zhǔn)或前期工作成果無法直接為后續(xù) IPO 服務(wù)時，將在“其他流動資產(chǎn)”項目中掛賬的上市中介費用立即轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理。
報告期內(nèi)，公司上市發(fā)行費用情況如下：
2020 年，公司由于前次 H 股申報計劃取消，將前期預(yù)付的上市中介費用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理；2021 年，由于公司前次 A 股申報已經(jīng)向證監(jiān)會申報材料并獲得初審反饋，公司根據(jù) IPO 實際進展情況，將前次 A 股申報預(yù)計可在 IPO 發(fā)行時從股票發(fā)行溢價所形成的資本公積中扣減的上市中介費用，暫在其他流動資產(chǎn)中掛賬。將中介機構(gòu)對公司規(guī)范化運作的輔導(dǎo)階段費用，即非與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，直接計入當(dāng)期損益；2022 年，由于公司前次 A 股申報撤回，公司將前次 A 股申報預(yù)付的審計費、保薦費等上市中介費用轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理，同年由于公司再次啟動了 A 股 IPO，公司將支付的上市中介費用暫在其他流動資產(chǎn)中掛賬；2023 年 1-6 月，公司本次 A 股申報已經(jīng)向交易所申報材料并獲得初審反饋，公司將當(dāng)期發(fā)生的與 IPO 發(fā)行相關(guān)的中介費用暫在其他流動資產(chǎn)中掛賬。
根據(jù)證監(jiān)會《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（2010 年第 1 期，總第 4 期）相關(guān)規(guī)定，上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號-金融工具列報》（2017 年修訂）相關(guān)規(guī)定，與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費、承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
根據(jù)上述規(guī)定，在 IPO 申請尚未獲得證監(jiān)會核準(zhǔn)前已發(fā)生的、可于 IPO 發(fā)行時從股票發(fā)行溢價所形成的資本公積中扣減的發(fā)行費用，可以視 IPO 進展情況，暫在“其他流動資產(chǎn)”項目中掛賬，但應(yīng)當(dāng)關(guān)注該等資產(chǎn)是否發(fā)生減值情況。如果企業(yè)在可預(yù)見的未來很可能無法實現(xiàn)IPO，或者公司已經(jīng)放棄或推遲IPO計劃，或者 IPO 申請未能獲得監(jiān)管機構(gòu)核準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將掛賬的發(fā)行費用立即轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理。
綜上所述，發(fā)行人將預(yù)付的發(fā)行費用計入其他流動資產(chǎn)列報，相關(guān)會計處理符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。
發(fā)布人:利安達 發(fā)布時間:2024-02-09 閱讀:1749
