來源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)完成缺乏可兌換性

 

項(xiàng)目并對(duì)IAS21和IFRS1進(jìn)行相應(yīng)修訂

 

 

2023年8月15日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡稱IASB）完成缺乏可兌換性項(xiàng)目，并對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——匯率變動(dòng)的影響》（IAS 21，以下簡稱《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》）以及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS 1，以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》）的有關(guān)要求進(jìn)行修訂。

 

一、有關(guān)背景

 

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》僅規(guī)定了貨幣之間暫時(shí)缺乏可兌換性時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定外匯匯率以及如何列報(bào)外幣交易事項(xiàng)，并未明確長期缺乏可兌換性時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，這導(dǎo)致了不同的企業(yè)在采用有關(guān)準(zhǔn)則的過程中存在理解和編報(bào)偏差。

IASB為應(yīng)對(duì)貨幣缺乏可兌換性的挑戰(zhàn)，于2021年4月發(fā)布了《缺乏可兌換性——對(duì)<國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)>的修訂（征求意見稿）》，就缺乏可兌換性的定義、缺乏可兌換性情形下即期匯率的確定方式和相關(guān)信息披露等規(guī)定，廣泛征求利益相關(guān)方的意見和建議。截至2021年9月1日，IASB共收到51份書面反饋意見。2022年，IASB在對(duì)反饋意見進(jìn)行分析和評(píng)估后，確定了缺乏可兌換性項(xiàng)目的方向。2023年2月，IASB決定對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》進(jìn)行修訂，并對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》中與其相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行一致性修訂。

 

 

二、IASB對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》進(jìn)行的主要修訂

 

本次修訂涉及《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》第8段和第26段，并增加了第8A段、第8B段、第19A段、第57A段、第57B段和附錄A段。IASB新增了可兌換性的定義，明確了“可兌換性的”具體判定條件，進(jìn)而對(duì)“缺乏可兌換性”進(jìn)行了界定；規(guī)定了當(dāng)貨幣缺乏可兌換性時(shí)即期匯率的確定方法；補(bǔ)充了相關(guān)披露要求；規(guī)定了生效日期。

（一）缺乏可兌換性的定義

一種貨幣可以兌換成其他貨幣，是指企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)（包括正常行政延遲），通過某一市場或能夠在外匯交易中產(chǎn)生可執(zhí)行權(quán)力和義務(wù)的交易機(jī)制，可以將該貨幣兌換成其他貨幣。

企業(yè)在評(píng)估一種貨幣是否可兌換為另一種貨幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握“在計(jì)量日”和“為特定目的”兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。如果企業(yè)在計(jì)量日基于特定目的只能取得不重大（insignificant）金額的其他貨幣，那么該貨幣和其他貨幣之間就缺乏可兌換性。

（二）缺乏可兌換性情形下即期匯率的確定

當(dāng)一種貨幣無法兌換為另一種貨幣時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)量日的即期匯率進(jìn)行估計(jì)，使其能夠如實(shí)反映當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況和市場參與者在計(jì)量日進(jìn)行的有序外匯交易。

當(dāng)存在多個(gè)匯率可供選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用交易或資產(chǎn)、負(fù)債的賬面余額所反映的未來現(xiàn)金流量在計(jì)量日發(fā)生時(shí)可用來結(jié)算的匯率。

（三）信息披露

當(dāng)一種貨幣無法兌換為另一種貨幣時(shí)，為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)受貨幣缺乏可兌換性影響的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的理解，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

（1）缺乏可兌換性的性質(zhì)及其財(cái)務(wù)影響；

（2）所采用的即期匯率；

（3）即期匯率的測(cè)算過程；

（4）企業(yè)因貨幣缺乏可兌換性而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）生效日期及銜接規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2025年1月1日或之后的年度報(bào)告期間應(yīng)用該修訂，允許企業(yè)提前施行，如果企業(yè)提前應(yīng)用這些修訂，則應(yīng)當(dāng)披露該情況。

在應(yīng)用修訂后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》時(shí)，企業(yè)無需重述比較信息，但應(yīng)當(dāng)按照要求進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

1.企業(yè)以功能貨幣報(bào)告外幣交易，且于首次執(zhí)行修訂后準(zhǔn)則之日發(fā)現(xiàn)功能貨幣和外幣之間缺乏可兌換性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行修訂后準(zhǔn)則之日：

（1）使用該日估計(jì)的即期匯率，對(duì)受影響的貨幣屬性為外幣的貨幣性項(xiàng)目和以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算；

（2）確認(rèn)首次執(zhí)行修訂后準(zhǔn)則的影響并調(diào)整留存收益的期初余額。

2.企業(yè)的功能貨幣與列報(bào)貨幣不同或應(yīng)當(dāng)對(duì)境外經(jīng)營的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行折算，且于首次執(zhí)行修訂后準(zhǔn)則之日發(fā)現(xiàn)功能貨幣和列報(bào)貨幣之間缺乏可兌換性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行修訂后準(zhǔn)則之日：

（1）使用該日估計(jì)的即期匯率，對(duì)受影響的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行折算；

（2）如果企業(yè)的功能貨幣受惡性通貨膨脹影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用該日估計(jì)的即期匯率，對(duì)受影響的權(quán)益類項(xiàng)目進(jìn)行折算；

（3）確認(rèn)首次執(zhí)行修訂后準(zhǔn)則的影響，將累計(jì)的折算差額在一個(gè)單獨(dú)的權(quán)益性項(xiàng)目中列示。

 

三、IASB對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》進(jìn)行的主要修訂

基于修訂后《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》中關(guān)于可兌換性的定義，IASB對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》的第31C段和第D27段進(jìn)行了一致性修訂，并規(guī)定了修訂后《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》的生效日期。

（一）列示和披露

如果企業(yè)選擇用公允價(jià)值計(jì)量其資產(chǎn)和負(fù)債，并因嚴(yán)重惡性通貨膨脹而使用該公允價(jià)值作為其期初按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)狀況表的認(rèn)定成本，則企業(yè)的首份按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)狀況表須披露主體如何以及為何曾經(jīng)適用但其后又停止使用受嚴(yán)重惡性通貨膨脹影響的功能貨幣。

（二）生效日期

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于首次執(zhí)行修訂后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)》時(shí)應(yīng)用該修訂。