關(guān)于征求《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第6號（征求意見稿）》意見的函

財辦會〔2023〕17號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，有關(guān)中央預(yù)算單位辦公廳（室），財政部各地監(jiān)管局：

為了健全和完善政府會計準(zhǔn)則制度，確保政府會計準(zhǔn)則制度平穩(wěn)有效實施，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第78號），我們起草了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第6號（征求意見稿）》?，F(xiàn)印發(fā)你們，請組織征求意見，并于2023年8月23日前將書面意見紙質(zhì)材料或電子文本反饋我部會計司。同時，歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見。

聯(lián)系人：財政部會計司制度一處  趙劼

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 100820

電話：010-61965108（帶傳真）

電子郵件：zhiduyichu@163.com

附件：

       1.政府會計準(zhǔn)則制度解釋第6號（征求意見稿）

       2.《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第6號（征求意見稿）》起草說明

財政部辦公廳

2023年7月17日

 

政府會計準(zhǔn)則制度解釋第6號

（征求意見稿）

一、關(guān)于固定資產(chǎn)的明細(xì)核算該問題

主要涉及《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號，以下簡稱《政府會計制度》）中有關(guān)“固定資產(chǎn)”科目的明細(xì)核算。

（一）有關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置。

根據(jù)《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類與代碼》（GB/T14885-2022），“固定資產(chǎn)”科目按照固定資產(chǎn)類別設(shè)置的明細(xì)科目一般分為六類：房屋和構(gòu)筑物、設(shè)備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具和用具、特種動植物。

（二）新舊銜接。 

行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日，將“固定資產(chǎn)”科目和對應(yīng)的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目相關(guān)明細(xì)科目余額（如有）按以下規(guī)定轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目：

1. 原“房屋及構(gòu)筑物”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“房屋和構(gòu)筑物”明細(xì)科目；

2.原“專用設(shè)備”、“通用設(shè)備”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“設(shè)備”明細(xì)科目；

3.原“圖書、檔案”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“圖書和檔案”明細(xì)科目； 

4.原“家具、用具、裝具及動植物”明細(xì)科目中屬于家具、用具、裝具的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“家具和用具”明細(xì)科目;

5.原“家具、用具、裝具及動植物”明細(xì)科目中屬于動植物的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“特種動植物”明細(xì)科目。

二、關(guān)于工程項目專門借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

該問題主要涉及《政府會計制度》中有關(guān)在建工程、《政府會計準(zhǔn)則第 8 號——負(fù)債》（財會〔2018〕31 號）中有關(guān)專門借款費(fèi)用等的賬務(wù)處理。

單位為購建固定資產(chǎn)等工程項目借入專門借款的，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入工程成本，借記“在建工程——待攤投資”科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目；工程項目建設(shè)期間尚未動用的借款資金產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目；不屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目。 

三、關(guān)于以前年度社會保險費(fèi)結(jié)算的會計處理

該問題主要涉及《政府會計制度》中有關(guān)資金退回等的會計處理。

單位因養(yǎng)老保險制度改革實施準(zhǔn)備期清算、養(yǎng)老保險繳費(fèi)比例調(diào)整等原因?qū)е抡{(diào)整以前年度應(yīng)繳社會保險費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、職業(yè)年金等）的，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理： 

（一）社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差退回以前年度繳費(fèi)的情況。

單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“銀行存款”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；在預(yù)算會計借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。有關(guān)資金需繳回財政的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 

（二）社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差補(bǔ)收以前年度繳費(fèi)的情況。

單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記“銀行存款”、“財政撥款收入”等科目；在預(yù)算會計借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財政撥款預(yù)算收入”等科目。

（三）社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)全額退回以前年度繳費(fèi)，再按調(diào)整后的結(jié)算金額收繳的情況。

單位在收到全額退費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，預(yù)算會計不作處理。單位按調(diào)整后的結(jié)算金額繳費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理：

1.結(jié)算繳費(fèi)金額小于退費(fèi)金額的，在財務(wù)會計按照退費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款”科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記“銀行存款”科目，按照其差額貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；在預(yù)算會計按照差額借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。

有關(guān)資金需繳回財政的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.結(jié)算繳費(fèi)金額大于退費(fèi)金額的，在財務(wù)會計按照退費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款”科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記“銀行存款”、“財政撥款收入”等科目，按照其差額借記“以前年度盈余調(diào)整”科目；在預(yù)算會計按照差額借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財政撥款預(yù)算收入”等科目。

四、關(guān)于凈資產(chǎn)變動表的編制

該問題主要涉及《政府會計制度》中有關(guān)凈資產(chǎn)變動表、《政府會計準(zhǔn)則第 7 號——會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）中有關(guān)會計政策及其變更、《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會〔2022〕29 號，以下簡稱《劃轉(zhuǎn)撤并規(guī)定》）中劃轉(zhuǎn)撤并調(diào)整等的會計處理。

單位需在凈資產(chǎn)變動表的“（六）權(quán)益法調(diào)整”項目后增加“（七）會計政策變更”項目，反映單位本年除以前年度盈余調(diào)整以外，因會計政策變更對凈資產(chǎn)的影響；增加“（八）其他”項目，反映單位按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，除本年盈余、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、提取或設(shè)置專用基金、使用專用基金、權(quán)益法調(diào)整、會計政策變更以外的對凈資產(chǎn)的影響。例如，劃轉(zhuǎn)撤并調(diào)整，使用計提的科研項目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等情況對凈資產(chǎn)的影響。

單位無需填列凈資產(chǎn)變動表的“上年數(shù)”欄。

凈資產(chǎn)變動表的格式參見附錄。

五、關(guān)于事業(yè)單位開辦資金的會計處理

該問題主要涉及事業(yè)單位開辦資金執(zhí)行《政府會計制度》的會計處理。

（一）設(shè)立時的會計處理。

新設(shè)立事業(yè)單位（不包括《劃轉(zhuǎn)撤并規(guī)定》中合并、分立情形下新組建單位，以及本解釋“關(guān)于由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的會計處理”中轉(zhuǎn)為事業(yè)單位的情形）在取得開辦資金對應(yīng)的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“累計盈余”科目。同時，在預(yù)算會計按照取得的納入部門預(yù)算管理的資金，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

（二）變更登記時的會計處理。

事業(yè)單位辦理開辦資金變更登記，無需進(jìn)行會計處理。

六、關(guān)于由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的會計處理

該問題主要涉及因單位性質(zhì)或執(zhí)行的財務(wù)管理制度發(fā)生變化，由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的會計處理。

（一）會計處理原則。

在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立新賬，對所有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算結(jié)余按照政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量。單位按照政府會計準(zhǔn)則制度確認(rèn)原未入賬資產(chǎn)、負(fù)債，以及調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債余額的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整累計盈余。單位按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制首次執(zhí)行日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

（二）有關(guān)列報要求。

在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，并在附注中披露首次執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度財務(wù)報表項目金額的變動情況。單位在首次執(zhí)行日后編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表應(yīng)當(dāng)遵循政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，首份年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表無需填列上年比較數(shù)。

七、關(guān)于生效日期 本解釋自公布之日起施行。本解釋規(guī)定首次施行時均采用未來適用法。