經(jīng)合組織發(fā)布國際稅收合作2023年進(jìn)展報(bào)告
來源于中國稅務(wù)報(bào) 中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)
近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡稱經(jīng)合組織）撰寫了《21世紀(jì)稅收合作：2023年進(jìn)展報(bào)告》（以下簡稱2023年報(bào)告），重點(diǎn)關(guān)注如何進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收合作以及相關(guān)行動(dòng)建議。
2023年報(bào)告主要分為三個(gè)部分。第一部分介紹了去年報(bào)告中提出的落實(shí)公司稅征管七大愿景的進(jìn)展。第二部分說明了在跨境信息交換方面的一些具體行動(dòng)。第三部分研究了“雙支柱”方案對(duì)發(fā)展中國家的影響，以及援助發(fā)展中國家提升稅收能力。
落實(shí)公司稅征管七大愿景取得進(jìn)展
一站式服務(wù)有望實(shí)現(xiàn)。支柱二規(guī)則帶來的全球稅收規(guī)則共同性，為設(shè)計(jì)統(tǒng)一的信息報(bào)告表打開了前所未有的機(jī)會(huì)之門。全球反稅基侵蝕立法模板以及后續(xù)發(fā)布的注釋規(guī)定了提交全球反稅基侵蝕信息報(bào)告表的要求，該報(bào)告表為稅務(wù)部門提供了所需的信息，有效減少企業(yè)在不同實(shí)施轄區(qū)重復(fù)提交信息的稅法遵從負(fù)擔(dān)。《支柱一的征管和稅收確定性方面的進(jìn)展報(bào)告》也規(guī)定了提交金額A納稅報(bào)告表和共同文件包的一站式服務(wù)。
全面啟用數(shù)字通信。2022年12月，經(jīng)合組織發(fā)布了關(guān)于全球反稅基侵蝕信息報(bào)告表的公眾咨詢文件。文件指出，正在繼續(xù)建設(shè)適當(dāng)?shù)臋C(jī)制，使稅務(wù)部門能夠自動(dòng)交換所收集的全球反稅基侵蝕信息，包括雙邊或多邊主管當(dāng)局協(xié)議框架和支持信息交換的IT解決方案，特別是專用的XML模式，這將使全球反稅基侵蝕信息報(bào)告表的申報(bào)和交換完全數(shù)字化。類似的基礎(chǔ)設(shè)施同樣將為與支柱一金額A有關(guān)的信息交換提供基礎(chǔ)。
集中項(xiàng)目管理。集中項(xiàng)目管理是為了向企業(yè)提供確定性，同時(shí)也為稅務(wù)部門節(jié)省資源。支柱一討論了金額A的稅收確定性框架，其中包含三個(gè)機(jī)制，即范圍確定性審查、預(yù)先確定性審查和全面確定性審查。
設(shè)置共同且同步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。去年報(bào)告指出，建立共同且同步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能減少稅收部門和納稅人的資源負(fù)擔(dān)。上文中提到的支柱一金額A確定性程序，通過建立集中審查程序?qū){稅人的文件進(jìn)行審查，該審查程序被賦予識(shí)別存在風(fēng)險(xiǎn)問題的責(zé)任，它代表（并經(jīng)批準(zhǔn)）作為金額A公約締約方的其他相關(guān)轄區(qū)這樣做，從而確保對(duì)整個(gè)金額A只有一個(gè)共同和同步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。支柱二中也是如此。
協(xié)作調(diào)查和行動(dòng)以應(yīng)對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門考慮在確定風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取共同行動(dòng)，以避免同時(shí)提出額外的信息要求和對(duì)同一案件采取不同的觀點(diǎn)。
早期且有約束力的解決機(jī)制。2023年報(bào)告中的《與金額A有關(guān)問題的稅收確定性》部分提議了一個(gè)補(bǔ)充稅收確定性程序，它將用于解決締約國之間提交相互協(xié)商程序案件后兩年內(nèi)仍然無法解決的問題，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)和常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬的爭議。支柱二則考慮通過簽訂多邊公約或制定國內(nèi)法來達(dá)成這一目標(biāo)。
無重復(fù)要求。去年報(bào)告建議各國在引入或采用新的規(guī)則和要求時(shí)，應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，以確定哪些現(xiàn)有規(guī)則和要求不再需要，可以重新調(diào)整、修訂、簡化或標(biāo)準(zhǔn)化。該建議體現(xiàn)在支柱一金額A的設(shè)計(jì)中，有一條關(guān)鍵條款允許市場轄區(qū)對(duì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)征稅，因此有義務(wù)取消試圖實(shí)現(xiàn)類似目標(biāo)的替代性措施，如數(shù)字服務(wù)稅。
信息交換對(duì)稅務(wù)部門越來越重要，從定期獲取第三方信息轉(zhuǎn)向更有針對(duì)性、直接和實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)意義重大。2023年報(bào)告概述了國際信息交換架構(gòu)的新進(jìn)展，即推出了共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和加密資產(chǎn)報(bào)告框架等機(jī)制。
經(jīng)合組織于2022年對(duì)《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行首次審查，同年10月發(fā)布了《加密資產(chǎn)報(bào)告框架和對(duì)共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的修訂》，其中包括了加密資產(chǎn)報(bào)告框架的規(guī)則和注釋。各轄區(qū)在有效利用信息，特別是共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)方面繼續(xù)取得進(jìn)展，認(rèn)識(shí)到這些信息報(bào)告框架不僅具有威懾作用，而且對(duì)確定和進(jìn)行詢問、審計(jì)和調(diào)查具有重要價(jià)值。加密資產(chǎn)報(bào)告框架規(guī)定以標(biāo)準(zhǔn)化方式報(bào)告某些加密資產(chǎn)交易的稅收信息，以便每年與納稅人居住地自動(dòng)交換此類信息。因此，加密資產(chǎn)報(bào)告框架涵蓋了目前不在共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的廣泛加密資產(chǎn)。這將使稅務(wù)部門能夠從一系列外國數(shù)據(jù)源（如促進(jìn)加密資產(chǎn)之間交換的提供者）獲得關(guān)于其納稅人與加密資產(chǎn)相關(guān)活動(dòng)的第三方數(shù)據(jù)。這種等級(jí)的透明度可能會(huì)減少通過加密資產(chǎn)逃稅的可能性。
除了共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和加密資產(chǎn)報(bào)告框架，經(jīng)合組織還繼續(xù)擴(kuò)大了其他跨境信息交換的工具和共同方法。包括《平臺(tái)運(yùn)營商對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣家進(jìn)行報(bào)告的立法模板》。這些立法模板是根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)，特別是共享和零工經(jīng)濟(jì)的快速增長而制定的。
“雙支柱”方案規(guī)則在很大程度上是根據(jù)發(fā)展中國家的意見和需求形成的，從而使發(fā)展中國家有可能從“雙支柱”方案中獲得有意義的利益。
關(guān)于支柱一金額A，其主要目標(biāo)是重新分配征稅權(quán)。平均而言，中低收入轄區(qū)將比高收入轄區(qū)獲得更多的現(xiàn)有公司稅收入份額。這是因?yàn)樵诂F(xiàn)有制度下，發(fā)展中國家往往對(duì)范圍內(nèi)跨國企業(yè)集團(tuán)的留存利潤沒有太多的征稅權(quán)，支柱一將解決這個(gè)問題。根據(jù)計(jì)劃通過降低規(guī)則范圍內(nèi)集團(tuán)收入門檻來擴(kuò)大范圍，預(yù)計(jì)收入增長將隨著時(shí)間推移而增長。
目前推行金額A和全球反稅基侵蝕規(guī)則的行動(dòng)計(jì)劃已經(jīng)制定完成，“雙支柱”方案對(duì)所有國家都是一種挑戰(zhàn)，但一些能力和資源更為緊張的發(fā)展中國家面臨的壓力明顯更大。在實(shí)施改革和實(shí)現(xiàn)稅收征管全面數(shù)字化能力較低的發(fā)展中國家，需要在電子商務(wù)和數(shù)字貿(mào)易的增值稅、稅收征管的數(shù)字化、信息安全管理等方面進(jìn)行能力建設(shè)，并在可能的情況下簡化稅收征管程序。發(fā)展中國家對(duì)稅收援助建設(shè)的需求是巨大的，但相關(guān)資源的供應(yīng)跟不上需求。支柱二特別是全球反稅基侵蝕規(guī)則的實(shí)施迫在眉睫，如果照此下去，那么各國可能不得不放棄在2024年實(shí)施相關(guān)規(guī)則。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2023年6月13日B4版。
發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2023-06-16 閱讀:973
